Облік оренди є важливим елементом обліку, оскільки він різниться залежно від кінцевого користувача. Орендарі та орендодавці звітують та обліковують оренду по-різному. Актив належить орендодавцю, і лізингоодержувач використовує його, регулярно сплачуючи орендодавцю. Облік і звітність оренди різними способами мають чіткий вплив на фінансові звіти та коефіцієнти. Отже, це посібник з обліку лізингу, будь то фінансова оренда чи капітальна оренда. Ми також розглянемо деталі нових стандартів обліку оренди ASC 842. Але спочатку давайте подивимося на визначення оренди.
Визначення оренди
Оренда — це юридичний договір, за яким власник певного активу (лізингодавець) уповноважує третю сторону (лізингоодержувача) використовувати актив протягом фіксованого періоду часу в обмін на періодичні виплати орендодавцю. Ці регулярні платежі відомі як орендна плата. Операційна оренда багато в чому схожа на оренду активів. Це дозволяє орендарю використовувати орендований актив протягом певного періоду часу, який зазвичай менше терміну корисного використання активу. Зазвичай це звикло оренда обладнання на обмежений термін. Фінансова оренда дуже схожа на позику грошей для покупки активу. Це дає можливість орендарю володіти активом з прямим фінансуванням з боку орендодавця. Після закінчення терміну оренди орендар має можливість стати постійним власником активу.
Класифікація обліку оренди: капітальна оренда проти операційної оренди
Облік оренди в цілому поділяється на два типи: оперативна оренда та капітальна оренда. Операційна оренда дає орендарю право використовувати актив, але не надає орендарю права власності. Капітальна оренда, наразі відома як фінансова оренда згідно з обліком оренди ASC 842, подібна до операційної оренди, за винятком того, що умови оренди більше схожі на право власності. Це вимагає значно відрізнятися від обліку фінансової оренди, ніж операційної. Існує п’ять тестів, за допомогою яких можна визначити, чи є оренда фінансовою. Якщо будь-яка з цих умов виконується, оренда повинна бути класифікована як фінансова оренда у фінансовій звітності.
- Після закінчення терміну оренди право власності переходить.
- Орендар має опціон на купівлю, який майже напевно буде реалізований.
- Термін оренди перевищує 75% строку корисного використання об’єкта лізингу.
- Поточна вартість орендних платежів перевищує 90% справедливої вартості орендованого активу.
- Оскільки орендований актив є настільки специфічним для лізингоодержувача, лізингодавець не може передати його іншому гравцю ринку.
До прийняття нових стандартів обліку оренди ASC 842, оперативна оренда, яка включала орендований актив та пов'язані з ним платіжні зобов'язання, не визнавалася в балансі. З іншого боку, нові стандарти обліку оренди вимагають від орендарів реєструвати активи у формі права користування та відповідні зобов’язання з оренди для будь-якої операційної оренди тривалістю більше одного року. Більшість підприємств відчують значне зростання загальної кількості орендних платежів, зазначених у їхніх балансах, внаслідок того, що їм доведеться обліковувати оперативну оренду, підвищуючи загальну вартість їхніх активів та зобов’язань.
Облік та звітність орендаря
За користування предметом лізингу лізингоодержувач здійснює щомісячні платежі лізингодавцю. Бухгалтерський облік та звітність за різними орендами здійснюється наступним чином:
Облік фінансової оренди лізингоодержувача
Лізингоодержувач звітує про фінансову оренду наступним чином декілька фінансових звітів:
- Як орендований актив, так і орендна заборгованість (зобов’язання) відображаються в балансі. Вказана вартість є меншою з поточної вартості майбутніх орендних платежів або справедлива ринкова вартість орендованого активу.
- Витрати на відсотки за орендою, що підлягають сплаті, відображаються у звіті про прибутки та збитки. Він розраховується на основі початкового орендного платежу з використанням неявної процентної ставки оренди. Загалом, відсоткова ставка, що використовується, є нижчою із ставки запозичень лізингоодержувача та неявної ставки орендодавця. Якщо орендований актив підлягає амортизації, витрати на амортизацію також відображаються так само, як і будь-який інший актив.
Звіт про рух грошових коштів:
Процентний компонент лізингового платежу відображається як операційний відтік грошових коштів відповідно до US GAAP. Крім того, основний компонент погашення, який зменшує орендну заборгованість, відображається як відтік грошових коштів від фінансування. Відповідно до МСФЗ, Витрати на відсотки можуть відображатися як операційний відтік грошових коштів або як фінансування.
Облік операційної оренди орендарем
Орендар звітує про оперативну оренду в різних фінансових звітах так:
- На балансі немає жодних активів чи зобов’язань.
- Звіт про прибутки та збитки: Орендна плата за актив, яка дорівнює орендному платежу, списується на витрати.
- Загальні витрати на оренду або орендну плату відображаються у звіті про рух грошових коштів як операційний відтік грошових коштів.
Вплив обліку оренди на фінансову звітність орендаря
Розбіжності в обліку обох договорів оренди – фінансової та операційної – впливають на різні аспекти фінансової звітності, як показано нижче:
- У фінансовій оренді активи, зобов’язання, чистий прибуток у наступні роки, операційний прибуток (EBIT) та грошовий потік від операцій вищі, ніж при операційній оренді.
- У перші роки чистий прибуток і грошовий потік від фінансування у фінансовій оренді нижчі, ніж при операційній.
- Незважаючи на те, що загальний дохід і загальний грошовий потік в обох контрактах однакові.
Вплив обліку оренди на фінансові показники лізингоодержувача
Фінансові коефіцієнти, як фінансові звіти, під впливом багатьох договорів оренди:
- Фінансова оренда має знижений коефіцієнт поточної діяльності, оборотний капітал, коефіцієнт оборотності активів, коефіцієнт оборотності основних засобів, рентабельність активів у перші роки та рентабельність власного капіталу в перші роки.
- Фінансова оренда має більшу рентабельність активів, рентабельність власного капіталу, відношення боргу до активів і відношення боргу до власного капіталу в наступні роки.
Облік і звітність орендодавця
Облік фінансової оренди орендодавцем
під GAAP США, існує два види фінансової оренди для лізингодавця. Якщо теперішня вартість усіх орендних платежів дорівнює балансовій вартості орендованого активу, оренда називається прямою фінансовою орендою. Оренда типу продажу — це така, при якій теперішня вартість орендних платежів перевищує балансову вартість предмета лізингу. Обидва ці види фінансової оренди відображаються орендодавцем у різних фінансових звітах таким чином:
Дебіторська заборгованість за оренду відображається в балансі. Вартість розраховується на основі теперішньої вартості майбутніх орендних платежів. Крім того, з активів вираховується балансова вартість орендованого активу.
Процентний дохід відображається у звіті про прибутки та збитки. Він розраховується на основі орендної заборгованості до отримання на початку з використанням процентної ставки оренди.
Звіт про рух грошових коштів:
Процентний компонент доходу від оренди відображається як операційний притік грошових коштів, тоді як основний компонент платежу відображається як інвестиційний грошовий притік.
Облік лізингодавця операційної оренди
Орендодавець звітує про операційну оренду таким чином у різних фінансових звітах:
- Бухгалтерський баланс: Як зазвичай, вказано орендований актив.
- Звіт про прибутки та збитки: розкриваються як процентний дохід, так і амортизація активів.
- Періодичний орендний платіж класифікується як операційний грошовий притік у звіті про рух грошових коштів.
Вплив обліку оренди на фінансову звітність орендодавця
На фінансову звітність орендодавця впливає відхилення в обох договорах оренди таким чином:
- За обома договорами оренди дохід від оренди та загальний грошовий потік є порівнянними.
- Дохід у перші роки фінансової оренди вищий, ніж від операційної.
- Дохід в останні роки фінансової оренди менший, ніж від операційної оренди.
- Операційний грошовий потік за фінансовою орендою нижчий, ніж за операційною орендою.
- Сума податків, сплачених у перші роки фінансової оренди, більша, ніж при операційній.
Нові стандарти обліку оренди ASC 842
Нові стандарти обліку оренди FASB, ASC 842, замінили поточні вказівки, ASC 840, для державних компаній 15 грудня 2018 року. Приватним підприємствам було дозволено дотримуватись додаткового року з кінцевим терміном, встановленим на 15 грудня 2020 року. стандарти змінюють, як корпорації повинні обліковувати операційну оренду у своїх балансах. Раніше від корпорацій вимагалося капіталізувати свою фінансову оренду, одночасно розкриваючи свою оперативну оренду у примітках під ASC 840.
Однак, щоб сприяти прозорості фінансових зобов’язань компанії, FASB запровадив облік оренди за стандартом ASC 842, який вимагає, щоб активи у формі права користування та зобов’язання з оренди для будь-якої операційної оренди тривалістю більше 12 місяців відображалися в балансі. Операційна оренда визначається стандартами як будь-яка оренда, крім фінансової. У той час як нові стандарти обліку оренди чітко описують суттєві коригування обліку оренди, підприємствам буде важко отримати необхідні дані для їх дотримання.
Різниця між операційною орендою та фінансовою орендою (облік капітальної оренди)
Операційна оренда та капітальна оренда є двома найпопулярнішими видами оренди в обліку лізингу. Щоб розрізнити ці два, оцініть, наскільки повно ризики та винагороди, пов’язані з володінням активом, були перенесені з орендодавця на орендаря.
Відповідно до стандартів МСФЗ, це називається фінансовою орендою, якщо ризики та вигоди були повністю передані. ASPE називає фінансову оренду капітальною орендою. В іншому випадку це операційний лізинг, який по суті те саме, що і договір орендодавця та орендаря.
Оскільки визначити, чи були ризики та вигоди повністю передані, іноді може бути важко, МСФЗ встановлює численні критерії для розрізнення двох договорів оренди.
Щоб оренда вважалася фінансовою, має відповідати принаймні одному з наступних критеріїв:
- Існує вигідний варіант покупки, що дозволяє орендарю придбати актив за нижчою ціною, ніж його справедлива вартість на пізній період (як правило, наприкінці терміну оренди). Цей варіант часто визначається на початку оренди.
- Договір оренди діє протягом значної частини економічного терміну використання активу (як правило, 75 відсотків або більше).
- Мінімальні орендні платежі мають чисту приведену вартість (NPV), що становить щонайменше 90% справедливої вартості активу.
Переваги лізингу
Лізинг пропонує ряд переваг, які можна використовувати для залучення клієнтів:
- Плани платежів є більш адаптивними, ніж кредитні угоди.
- Оскільки ставки податку для орендодавця та лізингоодержувача різні, витрати після сплати податків нижчі.
- Лізинг передбачає фінансування всієї вартості активу.
- Для операційної оренди компанія встановлює вартість, а не зобов’язання, що дозволить їй отримувати фінансову підтримку — практика, відома як «позабалансове фінансування».
Недоліки лізингу
Питання агентських витрат є істотним недоліком лізингу. У договорі оренди орендодавець передає всі права орендарю на певний період часу, що призводить до проблеми морального ризику. Оскільки лізингоодержувач, який управляє активом, не є власником активу, лізингоодержувач може не проявляти такої уваги, як якщо б це був його/її власний актив. Агентська вартість лізингу відноситься до відмінності між володінням активом (лізингодавцем) і контролем над активом (лізингоодержувач). Це ключова ідея в обліку оренди.
Висновок
Вимоги до обліку та звітності оренди відрізняються залежно від того, чи є ви орендодавцем чи орендарем. Він також різниться залежно від того, чи є оренда для фінансів чи для експлуатації. У зв’язку з цим дуже важливо правильно класифікувати та зареєструвати оренду, оскільки вона має значні наслідки для фінансової звітності та фінансових коефіцієнтів.
Поширені запитання щодо обліку оренди
Які існують види лізингу?
Фінансовий лізинг, операційний лізинг і контрактний найм є трьома основними типами лізингу.
Який порядок обліку оренди?
Орендні платежі класифікуються як операційні витрати та вираховуються з прибутку.
Чому лізинговий облік важливий?
Це дає змогу відділам бухгалтерського обліку відстежувати періоди попередження та періоди поновлення/припинення, щоб допомогти компаніям керувати їхніми витратами на оренду, що призводить до виявлення потенційних можливостей заощадження в часи великої економічної нестабільності.
- ЛІЗИНГ ОБЛАДНАННЯ: переваги, види, вартість та повний посібник
- Звіт про прибутки та доходи роз'яснено!!! Що таке звіт про доходи? Формули та елементи
- Роз'яснення звіту про прибутки та збитки!!! Як прочитати та створити звіт про прибутки та збитки
- Грошовий фактор: докладні пояснення та поради щодо вигідної оренди
- БАГАТОКРОКОВА ЗВІТ ДОХОДІВ: Приклади, формат та інструкції
