Учет аренды является важным элементом учета, поскольку он варьируется в зависимости от конечного пользователя. Арендаторы и арендодатели сообщают об аренде и учитывают ее по-разному. Актив принадлежит арендодателю, а арендатор использует его, платя арендодателю на регулярной основе. Бухгалтерский учет и отчетность по аренде различными способами по-разному влияют на финансовую отчетность и коэффициенты. Итак, это руководство по учету аренды, будь то финансовая или капитальная аренда. Мы также подробно рассмотрим новые стандарты учета аренды ASC 842. Но сначала давайте рассмотрим определение аренды.
Определение аренды
Аренда — это юридический договор, в котором владелец определенного актива (арендодатель) уполномочивает третью сторону (арендатора) использовать актив в течение фиксированного периода времени в обмен на периодические платежи арендодателю. Эти регулярные платежи известны как арендная плата. Операционная аренда во многом похожа на аренду активов. Это позволяет арендатору использовать арендованный актив в течение определенного периода времени, который обычно меньше срока полезного использования актива. Обычно используется для арендовать оборудование на ограниченный период времени. Финансовая аренда очень похожа на получение кредита для покупки актива. Это позволяет арендатору владеть активом при прямом финансировании от арендодателя. По окончании срока аренды лизингополучатель имеет возможность стать постоянным собственником актива.
Классификация учета аренды: капитальная аренда и операционная аренда
Учет аренды в целом подразделяется на два типа: операционная аренда и капитальная аренда. Операционная аренда дает арендатору право использовать актив, но не дает арендатору права собственности. Капитальная аренда, в настоящее время известная как финансовая аренда в соответствии с ASC 842 по учету аренды, аналогична операционной аренде, за исключением того, что условия аренды больше похожи на право собственности. Это требует существенно иного учета финансовой аренды по сравнению с операционной арендой. Существует пять тестов, которые можно использовать для определения того, является ли аренда финансовой арендой. Если какое-либо из этих условий выполняется, аренда должна быть классифицирована как финансовая аренда в финансовой отчетности.
- По истечении срока аренды право собственности переходит.
- У арендатора есть опцион на покупку, который почти наверняка будет исполнен.
- Срок аренды превышает 75% срока полезного использования предмета лизинга.
- Текущая стоимость арендных платежей превышает 90% справедливой стоимости арендованного актива.
- Поскольку предмет лизинга настолько специфичен для лизингополучателя, арендодатель не может передать его другому участнику рынка.
До принятия новых стандартов учета аренды ASC 842 операционная аренда, которая включала арендованный актив и связанные с ним платежные обязательства, не отражалась в бухгалтерском балансе. С другой стороны, новые стандарты учета аренды требуют, чтобы арендаторы отражали активы в форме права пользования и связанные с ними обязательства по аренде для любых договоров операционной аренды сроком более одного года. Большинство предприятий столкнутся со значительным увеличением общего количества договоров аренды, отраженных в их балансовых отчетах, в результате необходимости учета операционной аренды, что повысит общую стоимость их активов и обязательств.
Учет и отчетность арендатора
Арендатор уплачивает арендодателю ежемесячные платежи при использовании предмета лизинга. Учет и отчетность по различным видам аренды ведется следующим образом:
Учет финансовой аренды у арендатора
Арендатор сообщает о финансовой аренде следующим образом: несколько финансовых отчетов:
- В бухгалтерском балансе отражаются как арендованные активы, так и арендные платежи (обязательства). Заявленная стоимость представляет собой наименьшую из приведенной стоимости будущих арендных платежей или справедливая рыночная стоимость предмета лизинга.
- Расходы на выплату процентов по аренде отражаются в отчете о прибылях и убытках. Он рассчитывается на основе первоначального арендного платежа с использованием подразумеваемой процентной ставки по аренде. Как правило, используемая процентная ставка представляет собой наименьшую из двух величин: процентная ставка арендатора и подразумеваемая процентная ставка арендодателя. Если арендованный актив является амортизируемым, амортизационные отчисления также отражаются в отчетности таким же образом, как и любой другой актив.
О движении денежных средств:
Процентный компонент арендных платежей отражается как отток денежных средств от операционной деятельности в соответствии с ОПБУ США. Кроме того, компонент погашения основной суммы долга, уменьшающий арендную задолженность, отражается как отток денежных средств от финансирования. Согласно МСФО, процентные расходы могут отражаться как отток денежных средств от операционной деятельности или как финансирование.
Учет операционной аренды у арендатора
Арендатор сообщает об операционной аренде в различных финансовых отчетах следующим образом:
- Активы и обязательства в балансе не указаны.
- Отчет о прибылях и убытках: Арендная плата за актив, равная арендной плате, относится на расходы.
- Общая сумма арендных платежей или арендных расходов представлена как отток денежных средств от операционной деятельности в отчете о движении денежных средств.
Влияние учета аренды на финансовую отчетность арендатора
Учетные различия в обеих договорах аренды – финансовой и операционной – влияют на различные аспекты финансовой отчетности, как показано ниже:
- При финансовой аренде активы, обязательства, чистая прибыль в последующие годы, операционная прибыль (EBIT) и денежный поток от операционной деятельности выше, чем при операционной аренде.
- В первые годы чистая прибыль и денежные потоки от финансирования ниже при финансовой аренде, чем при операционной аренде.
- Несмотря на то, что общий доход и общий денежный поток одинаковы в обоих контрактах.
Влияние учета аренды на финансовые показатели арендатора
Финансовые коэффициенты, такие как финансовые отчеты, находятся под влиянием многих договоров аренды:
- Финансовая аренда имеет пониженный коэффициент текущей ликвидности, оборотный капитал, коэффициент оборачиваемости активов, коэффициент оборачиваемости основных средств, рентабельность активов в первые годы и рентабельность собственного капитала в первые годы.
- Финансовая аренда имеет большую рентабельность активов, рентабельность собственного капитала, соотношение долга к активам и отношение долга к собственному капиталу в последующие годы.
Учет и отчетность арендодателя
Учет арендодателя по финансовой аренде
Под ОПБУ США, существует два типа финансовой аренды для арендодателя. Если приведенная стоимость всех арендных платежей равна балансовой стоимости арендованного актива, аренда называется прямой финансовой арендой. Аренда типа продажи – это аренда, при которой приведенная стоимость арендных платежей превышает балансовую стоимость объекта аренды. Оба этих вида финансовой аренды отражаются арендодателем в различных финансовых отчетах следующим образом:
Дебиторская задолженность по аренде отражается в бухгалтерском балансе. Стоимость рассчитывается на основе приведенной стоимости будущих арендных платежей. Кроме того, балансовая стоимость арендованного актива вычитается из активов.
Процентный доход отражается в отчете о прибылях и убытках. Первоначально он рассчитывается на основе дебиторской задолженности по аренде с использованием процентной ставки по аренде.
О движении денежных средств:
Процентный компонент дохода от аренды отражается как приток денежных средств от операционной деятельности, а основной компонент платежа отражается как приток денежных средств от инвестиций.
Учет операционной аренды у арендодателя
Арендодатель сообщает об операционной аренде в различных финансовых отчетах следующим образом:
- Бухгалтерский баланс: Как обычно, указывается арендованный актив.
- Отчет о прибылях и убытках: раскрываются процентные доходы и амортизация активов.
- Периодические арендные платежи классифицируются как операционный приток денежных средств в отчете о движении денежных средств.
Влияние учета аренды на финансовую отчетность арендодателя
Разница по обоим договорам аренды влияет на финансовую отчетность арендодателя следующим образом:
- По обоим договорам аренды выручка от аренды и общий денежный поток сопоставимы.
- Доход от финансовой аренды в первые годы выше, чем от операционной аренды.
- Доход в последующие годы по финансовой аренде меньше, чем по операционной аренде.
- Операционный денежный поток по финансовой аренде ниже, чем по операционной аренде.
- Сумма налогов, уплачиваемых в первые годы финансовой аренды, больше, чем у операционной аренды.
Новые стандарты учета аренды ASC 842
Новые стандарты учета аренды FASB, ASC 842, заменили действующее руководство ASC 840 для государственных фирм 15 декабря 2018 года. стандарты изменяют то, как корпорации должны учитывать операционную аренду в своих балансах. Ранее корпорации должны были капитализировать свою финансовую аренду, раскрывая информацию об операционной аренде в сносках согласно ASC 15.
Тем не менее, чтобы обеспечить прозрачность финансовых обязательств компании, FASB ввел учет аренды ASC 842, который требует, чтобы активы в форме права пользования и обязательства по аренде для любой операционной аренды продолжительностью более 12 месяцев отражались в балансе. Операционная аренда определяется стандартами как любая аренда, кроме финансовой аренды. В то время как новые стандарты учета аренды четко описывают существенные корректировки для учета аренды, предприятиям будет сложно получить необходимые исходные данные для их соблюдения.
Разница между операционной арендой и финансовой арендой (учет капитальной аренды)
Операционная аренда и капитальная аренда являются двумя наиболее популярными видами аренды в учете аренды. Чтобы провести различие между ними, оцените, насколько полно риски и выгоды, связанные с владением активами, перешли от арендодателя к арендатору.
В соответствии со стандартами МСФО это называется финансовой арендой, если риски и выгоды полностью переданы. ОСИНА относится к финансовой аренде как к капитальной аренде. В противном случае это операционная аренда, которая по существу аналогична договору между арендодателем и арендатором.
Поскольку определить, полностью ли переданы риски и выгоды, иногда может быть сложно, МСФО устанавливает многочисленные критерии для проведения различия между двумя видами аренды.
Чтобы аренда считалась финансовой арендой, должен быть выполнен хотя бы один из следующих критериев:
- Eсть возможность выгодной покупки, что позволяет арендатору приобрести актив по цене ниже его справедливой стоимости в более поздний период (как правило, в конце срока аренды). Этот вариант часто определяется в начале аренды.
- Аренда длится в течение значительной части полезного срока службы актива (как правило, 75 процентов или более).
- Минимальные арендные платежи имеют чистую текущую стоимость (NPV), которая составляет не менее 90% справедливой стоимости актива.
Преимущества лизинга
Лизинг предлагает несколько преимуществ, которые можно использовать для привлечения клиентов:
- Планы платежей более гибкие, чем кредитные договоры.
- Поскольку налоговые ставки для арендодателя и арендатора различны, затраты после уплаты налогов ниже.
- Лизинг влечет за собой финансирование всей стоимости актива.
- Для операционной аренды компания устанавливает стоимость, а не обязательство, что позволяет ей получать финансовую поддержку — практика, известная как «забалансовое финансирование».
Недостатки лизинга
Существенным недостатком лизинга является вопрос агентских издержек. При аренде арендодатель передает все права арендатору на определенный период времени, что приводит к проблеме морального риска. Поскольку арендатор, который управляет активом, не является владельцем актива, арендатор может не проявлять такой осторожности, как если бы это был его/ее собственный актив. Агентские издержки лизинга относятся к различию между владением активами (арендодатель) и контролем над активами (арендатор). Это ключевая идея учета аренды.
Заключение
Требования к бухгалтерскому учету и отчетности по аренде варьируются в зависимости от того, являетесь ли вы арендодателем или арендатором. Он также варьируется в зависимости от того, является ли аренда финансовой или операционной. В результате очень важно, чтобы аренда была должным образом классифицирована и зарегистрирована, поскольку она имеет значительные последствия для финансовой отчетности и финансовых коэффициентов.
Часто задаваемые вопросы об аренде
Какие бывают виды лизинга?
Финансовый лизинг, операционный лизинг и контрактный лизинг — это три основных типа лизинга.
Каков порядок учета аренды?
Арендные платежи классифицируются как операционные расходы и вычитаются из прибыли.
Почему учет лизинга важен?
Это позволяет отделам бухгалтерского учета отслеживать периоды уведомления и периоды продления/прекращения аренды, чтобы помочь компаниям управлять своими арендными расходами, что приводит к обнаружению потенциальных возможностей экономии средств в это время большой экономической нестабильности.
- ЛИЗИНГ ОБОРУДОВАНИЯ: преимущества, виды, стоимость и полное руководство
- Отчет о прибылях и убытках объяснил!!! Что такое отчет о доходах? Формулы и элементы
- Отчет о прибылях и убытках объяснил!!! Как читать и составлять отчет о прибылях и убытках
- Денежный фактор: подробное объяснение и советы по удачной аренде
- МНОГОЭТАПНЫЙ ОТЧЕТ О ПРИХОДАХ: примеры, формат и практическое руководство
