La contabilità del leasing è un elemento contabile critico poiché varia a seconda dell'utente finale. I locatari e i locatori segnalano e contabilizzano i contratti di locazione in modi diversi. Il bene è di proprietà del locatore e il locatario lo utilizza pagando regolarmente il locatore. La contabilizzazione e la rendicontazione del contratto di locazione in vari modi ha effetti distinti sui rendiconti finanziari e sui rapporti. Quindi questa è una guida per la contabilità del leasing sia che si tratti di un leasing finanziario o di un leasing di capitale. Esamineremo anche i dettagli dei nuovi principi contabili di locazione ASC 842. Ma prima, diamo un'occhiata alla definizione di locazione.
Definizione di locazione
Un contratto di locazione è un contratto legale in cui il proprietario di un determinato bene (locatore) autorizza un terzo (locatario) a utilizzare il bene per un periodo di tempo determinato in cambio di pagamenti periodici al locatore. Questi pagamenti ricorrenti sono noti come canoni di locazione. Un leasing operativo è simile a un noleggio di attività in molti modi. Consente al locatario di utilizzare il bene locato per un periodo di tempo definito, solitamente inferiore alla vita utile del bene. Di solito è abituato affittare attrezzature per un periodo di tempo limitato. Un leasing finanziario è abbastanza simile a prendere in prestito denaro per acquistare un bene. Consente al locatario di possedere un bene con finanziamento diretto dal locatore. Al termine della durata del contratto di locazione, il locatario ha la possibilità di diventare il proprietario permanente del bene.
Classificazione contabile del leasing: leasing in conto capitale vs leasing operativo
La contabilizzazione delle locazioni è sostanzialmente classificata in due tipi: locazioni operative e locazioni di capitale. Il leasing operativo conferisce al locatario il diritto di utilizzare il bene ma non conferisce al locatario diritti di proprietà. Le locazioni di capitale, attualmente note come locazioni finanziarie ai sensi della contabilità di locazione ASC 842, sono simili alle locazioni operative tranne per il fatto che i termini di locazione sono più simili alla proprietà. Ciò richiede una contabilizzazione significativamente diversa per i leasing finanziari rispetto ai leasing operativi. Ci sono cinque test che possono essere utilizzati per stabilire se un leasing è un leasing finanziario. Se una di queste condizioni è soddisfatta, il contratto di locazione deve essere classificato come leasing finanziario in bilancio.
- Al termine del periodo di locazione, il titolo viene trasferito.
- Il locatario ha un'opzione di acquisto che quasi certamente verrà esercitata.
- Il periodo di locazione supera il 75% della vita utile del bene locato.
- Il valore attuale dei canoni di locazione supera il 90% del fair value del bene locato.
- Poiché il bene locato è così particolare per il locatario, il locatore non è in grado di trasferirlo a un altro operatore del mercato.
Prima dell'adozione dei nuovi principi contabili di locazione ASC 842, i leasing operativi che includevano il bene locato e le relative obbligazioni di pagamento non erano rilevati in bilancio. I nuovi principi contabili di locazione, invece, impongono ai locatari di rilevare le attività per diritto d'uso e le relative passività per locazione per eventuali locazioni operative di durata superiore ad un anno. La maggior parte delle aziende vedrà un aumento considerevole del numero totale di contratti di locazione riportati nei propri bilanci a causa della necessità di contabilizzare i propri contratti di locazione operativa, aumentando il valore totale delle proprie attività e passività.
Contabilità e rendicontazione del locatario
Un locatario effettua pagamenti mensili al locatore durante l'utilizzo del bene locato. La contabilità e la rendicontazione per i vari contratti di locazione viene eseguita come segue:
Contabilità del locatario per locazione finanziaria
Il locatario denuncia il contratto di locazione finanziaria come segue diversi bilanci:
- Sia il bene locato che il debito (passività) di locazione sono iscritti in bilancio. Il valore indicato è il minore tra il valore attuale dei canoni futuri o il valore equo di mercato del bene locato.
- Gli interessi passivi sul debito di locazione sono rilevati a conto economico. Viene calcolato sul canone di locazione iniziale utilizzando il tasso di interesse implicito del contratto di locazione. In generale, il tasso di interesse utilizzato è il minore tra il tasso debitore del locatario e il tasso implicito del locatore. Se il bene locato è ammortizzabile, viene rilevata anche una quota di ammortamento allo stesso modo di qualsiasi altro bene.
Rendiconto finanziario:
La componente di interesse del canone di locazione è segnalata come un deflusso di cassa operativo secondo gli US GAAP. Inoltre, la componente di rimborso del capitale, che riduce il debito di locazione, è segnalata come flusso di cassa del finanziamento. Secondo gli IFRS, gli interessi passivi possono essere segnalati come deflusso di cassa operativo o come finanziamento.
Contabilità del locatario per leasing operativo
Il locatario riporta il leasing operativo come segue su vari bilanci:
- Non ci sono attività o passività iscritte in bilancio.
- Conto Economico: Il canone di locazione del bene, che è pari al canone di locazione, è spesato.
- Il canone totale o il canone di locazione è rappresentato come un deflusso di cassa operativo nel rendiconto finanziario.
L'effetto della contabilizzazione del leasing sul bilancio del locatario
Le differenze contabili di entrambi i contratti di locazione – finanziaria e operativa – hanno impatto sui vari aspetti del bilancio, come di seguito riportato:
- In un leasing finanziario, attività, passività, reddito netto negli anni successivi, reddito operativo (EBIT) e flusso di cassa derivante dalle operazioni sono maggiori rispetto a un leasing operativo.
- Nei primi anni, l'utile netto e il flusso di cassa da finanziamento sono inferiori in un leasing finanziario rispetto a un leasing operativo.
- Nonostante il fatto, il reddito totale e il flusso di cassa totale siano gli stessi in entrambi i contratti.
L'effetto della contabilizzazione del leasing sui rapporti finanziari del locatario
Rapporti finanziari, come i rendiconti finanziari, sono influenzati dalle numerose locazioni:
- Il leasing finanziario ha un rapporto corrente ridotto, capitale circolante, rapporto di rotazione delle attività, rapporto di rotazione delle immobilizzazioni, ritorno sulle attività nei primi anni e ritorno sul capitale proprio nei primi anni.
- Il leasing finanziario ha un maggiore ritorno sulle attività, ritorno sul capitale proprio, rapporto debito/attività e rapporto debito/equità negli anni successivi.
Contabilità e rendicontazione del locatore
Contabilità locatore per locazione finanziaria
Sotto USGAAP, sono previste due tipologie di leasing finanziario per il locatore. Se il valore attuale di tutti i canoni di locazione è uguale al valore contabile del bene locato, il leasing è denominato leasing a finanziamento diretto. Un leasing di tipo commerciale è quello in cui il valore attuale dei canoni di locazione supera il valore contabile dell'elemento locato. Entrambe queste tipologie di locazione finanziaria sono riportate dal locatore su vari bilanci come segue:
Il credito di locazione è esposto in bilancio. Il valore è calcolato dal valore attuale dei canoni futuri. Inoltre, dai beni viene dedotto il valore contabile del bene locato.
Gli interessi attivi sono riflessi a conto economico. Viene calcolato sul credito di locazione iniziale utilizzando il tasso di interesse del contratto di locazione.
Rendiconto finanziario:
La componente relativa agli interessi dei ricavi di locazione è segnalata come un flusso di cassa operativo, mentre la componente principale del pagamento è segnalata come un flusso di cassa da investimento.
Contabilità del locatore per leasing operativo
Il locatore riporta il leasing operativo come segue su vari bilanci:
- Stato Patrimoniale: Come di consueto viene indicato il bene locato.
- Conto Economico: I ricavi da interessi e l'ammortamento del bene sono entrambi indicati.
- Il canone di locazione periodico è classificato come un flusso di cassa operativo nel rendiconto finanziario.
L'effetto della contabilizzazione del leasing sul bilancio del locatore
Il bilancio del locatore è influenzato dalla variazione di entrambi i contratti di locazione nei seguenti modi:
- In entrambi i contratti di locazione, i ricavi della locazione e il flusso di cassa totale sono comparabili.
- Il reddito nei primi anni di un leasing finanziario è superiore a quello di un leasing operativo.
- Il reddito negli ultimi anni di un leasing finanziario è inferiore a quello di un leasing operativo.
- Il flusso di cassa operativo di un leasing finanziario è inferiore a quello di un leasing operativo.
- L'importo delle tasse pagate nei primi anni di un leasing finanziario è superiore a quello di un leasing operativo.
Nuovi principi contabili di locazione ASC 842
Il 842 dicembre 840 i nuovi principi contabili di locazione del FASB, ASC 15, hanno sostituito l'attuale guida, ASC 2018, per le imprese pubbliche. Alle imprese private è stato concesso un anno in più per conformarsi, con la scadenza fissata al 15 dicembre 2020. Il nuovo gli standard alterano il modo in cui le società devono contabilizzare i leasing operativi nei loro bilanci. In precedenza, le società erano tenute a capitalizzare i loro contratti di locazione finanziaria mentre rivelavano i loro contratti di locazione operativa nelle note a piè di pagina sotto ASC 840.
Tuttavia, al fine di promuovere la trasparenza degli impegni finanziari di una società, FASB ha stabilito la contabilità dei contratti di locazione ASC 842, che richiede la registrazione nel bilancio di attività e passività di locazione per qualsiasi locazione operativa di durata superiore a 12 mesi. I leasing operativi sono definiti dagli standard come qualsiasi leasing diverso da un leasing finanziario. Sebbene i nuovi principi contabili di locazione descrivano chiaramente gli adeguamenti essenziali per la contabilità di locazione, le imprese avranno difficoltà a ottenere gli input necessari per rispettarli.
La differenza tra un leasing operativo e un leasing finanziario (contabilità del leasing di capitale)
Le locazioni operative e le locazioni di capitale sono i due tipi di leasing più popolari nella contabilità dei contratti di locazione. Per distinguere tra i due, valutare in che misura i rischi ei benefici connessi alla proprietà degli asset siano stati trasferiti dal locatore al locatario.
Secondo gli IFRS, questo è indicato come un leasing finanziario se i rischi ei benefici sono stati interamente trasferiti. ASPE si riferisce ai leasing finanziari come leasing di capitale. In caso contrario, si tratta di un contratto di locazione operativa, che è essenzialmente lo stesso di un contratto tra locatore e locatario.
Poiché a volte può essere difficile determinare se i rischi ei benefici sono stati completamente trasferiti, l'IFRS stabilisce numerosi criteri per distinguere tra i due contratti di locazione.
Affinché il contratto di locazione sia considerato un leasing finanziario, deve essere soddisfatto almeno uno dei seguenti criteri:
- C'è un opzione di acquisto affare, che consente al locatario di acquisire il bene a un prezzo inferiore al suo valore equo in un periodo successivo (tipicamente alla fine della durata del contratto di locazione). Questa opzione è spesso determinata all'inizio del contratto di locazione.
- Il contratto di locazione dura per una grande quantità della vita economica utilizzabile del bene (in genere, il 75 percento o più).
- I canoni minimi di locazione hanno un valore attuale netto (NPV) che è almeno il 90% del fair value dell'attività.
I vantaggi del leasing
Il leasing offre numerosi vantaggi che possono essere sfruttati per attirare i clienti:
- I piani di pagamento sono più adattabili dei contratti di prestito.
- Poiché le aliquote fiscali per il locatore e il locatario sono diverse, i costi al netto delle imposte sono inferiori.
- Il leasing comporta il finanziamento dell'intero costo del bene.
- Per un leasing operativo, la società stabilirà un costo anziché una passività, consentendole di ricevere supporto finanziario, una pratica nota come "finanziamento fuori bilancio".
Gli svantaggi del leasing
La questione dei costi di agenzia è uno svantaggio significativo per il leasing. In un contratto di locazione, il locatore trasferisce tutti i diritti al locatario per un certo periodo di tempo, provocando un problema di azzardo morale. Poiché il locatario che gestisce il bene non è il proprietario del bene, il locatario potrebbe non prestare la stessa attenzione come se fosse il proprio bene. Il costo di agenzia del leasing si riferisce alla distinzione tra proprietà del bene (locatore) e controllo del bene (locatario). Questa è un'idea chiave nella contabilità del leasing.
Conclusione
I requisiti contabili e di rendicontazione di un contratto di locazione variano a seconda che tu sia il locatore o il locatario. Varia anche a seconda che il contratto di locazione sia finanziario o operativo. Di conseguenza, è fondamentale che il contratto di locazione sia correttamente classificato e registrato perché ha conseguenze significative per il bilancio e gli indici finanziari.
Domande frequenti sulla contabilità del leasing
Quali sono i diversi tipi di leasing?
Leasing finanziario, leasing operativo e noleggio a contratto sono i tre tipi fondamentali di leasing.
Qual è il trattamento contabile per i contratti di locazione?
I canoni di locazione sono classificati come costi operativi e sono dedotti dagli utili.
Perché la contabilità del leasing è importante?
Ciò consente ai reparti di contabilità aziendale di monitorare i periodi di preavviso e di rinnovo/risoluzione al fine di assistere le aziende nella gestione dei costi di locazione, con conseguente scoperta di potenziali opportunità di risparmio in questo periodo di grande volatilità economica.
- LEASING ATTREZZATURE: vantaggi, tipologie, costi e guida completa
- Spiegazione del conto economico!!! Che cos'è un conto economico? Formule ed elementi
- Spiegazione del conto profitti e perdite!!! Come leggere e creare un rendiconto P&L
- Fattore denaro: spiegazione dettagliata e suggerimenti per individuare un buon contratto di locazione
- CONTO ECONOMICO IN PIÙ FASE: Esempi, Formato e Guida pratica
