租赁会计是一个关键的会计要素，因为它因最终用户而异。 承租人和出租人以不同的方式报告和核算租赁。 该资产归出租人所有，承租人通过定期向出租人付款来使用该资产。 以各种方式对租赁进行会计和报告对财务报表和比率有不同的影响。 因此，无论是融资租赁还是资本租赁，这都是租赁会计的指南。 我们还将详细介绍新的租赁会计准则 ASC 842。但首先，让我们看一下租赁的定义。
租赁定义
租赁是一项法律合同，其中某项资产的所有者（出租人）授权第三方（承租人）在固定期限内使用该资产，以换取定期向出租人付款。 这些经常性付款被称为租赁租金。 经营租赁在许多方面类似于资产租赁。 它允许承租人在规定的期限内使用租赁资产，该期限通常少于资产的使用寿命。 它通常用于 在有限的时间内租赁设备. 融资租赁与借钱购买资产非常相似。 它使承租人能够通过出租人的直接融资拥有资产。 在租赁期结束时，承租人有机会成为资产的永久所有者。
租赁会计分类：资本租赁与经营租赁
租赁会计大致分为两类：经营租赁和资本租赁。 经营租赁赋予承租人使用资产的权利，但不赋予承租人所有权。 资本租赁，目前在 ASC 842 租赁会计下称为融资租赁，与经营租赁相似，只是租赁条款更类似于所有权。 这需要对融资租赁与经营租赁进行显着不同的会计处理。 有五种测试可用于确定租赁是否为融资租赁。 如果满足其中任何一个条件，则该租赁应在财务报表中归类为融资租赁。
- 在租赁期结束时，所有权转移。
- 承租人有一个几乎肯定会被行使的购买选择权。
- 租赁期超过租赁资产使用寿命的 75%。
- 租赁付款额的现值超过租赁资产公允价值的 90%。
- 由于租赁资产对承租人来说非常特殊，出租人无法将其转让给另一个市场参与者。
在采用新的 ASC 842 租赁会计准则之前，包括租赁资产及其相关付款义务的经营租赁不在资产负债表中确认。 另一方面，新的租赁会计准则要求承租人记录任何持续超过一年的经营租赁的使用权资产和相关租赁负债。 大多数企业将看到其资产负债表上报告的租赁总数显着增加，因为必须对其经营租赁进行会计处理，从而提高其资产和负债的总价值。
承租人会计和报告
承租人在使用租赁资产时每月向出租人付款。 各种租赁的会计和报告如下：
承租人融资租赁会计
承租人将融资租赁报告如下 几份财务报表:
- 租赁资产和应付租赁（负债）均在资产负债表中列示。 标定价值是未来租赁付款的现值或 租赁资产的公允市场价值.
- 应付租赁的利息费用计入损益表。 它是使用租赁的隐含利率根据初始租赁付款计算的。 一般而言，所采用的利率是承租人的借款利率和出租人的隐含利率两者中的较低者。 如果租赁资产是可折旧的，折旧费用也以与任何其他资产相同的方式报告。
现金流量表：
根据美国公认会计原则，租赁付款的利息部分报告为经营现金流出。 此外，减少应付租赁的本金偿还部分被报告为融资现金流出。 根据国际财务报告准则， 利息费用可以报告为经营现金流出或融资。
承租人经营租赁会计
承租人在各种财务报表中按如下方式报告经营租赁：
- 资产负债表上没有列出资产或负债。
- 损益表：资产的租金与租赁付款相同，计入费用。
- 总租赁付款或租金费用在现金流量表中表示为经营现金流出。
租赁会计对承租人财务报表的影响
两种租赁（财务和经营）的会计差异对财务报表的各个方面都有影响，如下所示：
- 在融资租赁中，资产、负债、以后几年的净收入、营业收入 (EBIT) 和经营现金流高于经营租赁。
- 在早期，融资租赁的净收入和现金流量低于经营租赁。
- 尽管如此，两份合同的总收入和总现金流量是相同的。
租赁会计对承租人财务比率的影响
财务比率，如财务报表, 受到许多租约的影响：
- 融资租赁降低了流动比率、营运资金、资产周转率、固定资产周转率、早期资产收益率和早期净资产收益率。
- 融资租赁具有较大的资产回报率、股本回报率、资产负债率和后期负债率。
出租人会计和报告
融资租赁的出租人会计
下 美国公认会计原则，出租人有两种类型的融资租赁。 如果所有租赁付款额的现值等于租赁资产的账面价值，则该租赁称为直接融资租赁。 销售型租赁是租赁付款额的现值超过租赁物的账面价值的租赁。 这两种类型的融资租赁均由出租人在各种财务报表中报告如下：
应收租赁款在资产负债表中披露。 该价值是根据未来租赁付款的现值计算的。 此外，租赁资产的账面价值从资产中扣除。
利息收入反映在损益表中。 它在一开始就使用租赁的利率对应收租赁款进行计算。
现金流量表：
租赁收入的利息部分报告为经营现金流入，而付款的本金部分报告为投资现金流入。
经营租赁的出租人会计
出租人在各种财务报表中按如下方式报告经营租赁：
- 资产负债表：像往常一样，对租赁资产进行列示。
- 损益表：利息收入和资产折旧均已披露。
- 定期租赁付款在现金流量表中归类为经营现金流入。
租赁会计对出租人财务报表的影响
出租人的财务报表受两种租赁差异的影响如下：
- 在这两种租赁下，租赁收入和总现金流量具有可比性。
- 融资租赁的早期收入高于经营租赁。
- 融资租赁的后期收入小于经营租赁的收入。
- 融资租赁的经营现金流量低于经营租赁的经营现金流量。
- 融资租赁前期缴纳的税款要多于经营租赁。
新租赁会计准则 ASC 842
FASB 的新租赁会计准则 ASC 842 于 840 年 15 月 2018 日取代了当前针对上市公司的指南 ASC 15。允许私营企业额外遵守一年，截止日期为 2020 年 840 月 XNUMX 日。标准改变了公司必须如何在资产负债表上核算经营租赁。 以前，公司必须在 ASC XNUMX 的脚注中披露其经营租赁时，将其融资租赁资本化。
然而，为了提高公司财务承诺的透明度，FASB 制定了 ASC 842 租赁会计，要求将任何持续超过 12 个月的经营租赁的使用权资产和租赁负债记录在资产负债表中。 该准则将经营租赁定义为融资租赁以外的任何租赁。 虽然新的租赁会计准则清楚地描述了租赁会计的基本调整，但企业会发现很难获得必要的输入来遵守这些准则。
经营租赁与融资租赁的区别（资本租赁会计）
经营租赁和资本租赁是租赁会计中最流行的两种租赁类型。 为了区分两者，评估与资产所有权相关的风险和回报从出租人转移到承租人的程度。
根据国际财务报告准则，如果风险和报酬已全部转移，则称为融资租赁。 ASPE 将融资租赁称为资本租赁。 否则，它是经营租赁，与房东-租户协议基本相同。
由于有时可能难以确定风险和回报是否已完全转移，国际财务报告准则为区分两种租赁设定了许多标准。
要将租赁视为融资租赁，必须至少满足以下条件之一：
- 有一个 讨价还价购买选项，这允许承租人在后期（通常是租赁期结束时）以低于其公允价值的价格收购资产。 此选项通常在租赁开始时确定。
- 租赁持续了资产的大部分可用经济寿命（通常为 75% 或更多）。
- 最低租赁付款的净现值 (NPV) 至少为资产公允价值的 90%。
租赁的好处
租赁提供了几个可以用来吸引客户的优势：
- 付款计划比贷款协议更具适应性。
- 由于出租人和承租人的税率不同，税后成本较低。
- 租赁需要为资产的全部成本融资。
- 对于经营租赁，公司将确定成本而不是负债，从而使其能够获得财务支持——这种做法被称为“表外融资”。
租赁的缺点
代理成本问题是租赁的一大劣势。 在租赁中，出租人在一定期限内将所有权利转让给承租人，造成道德风险问题。 因为管理资产的承租人不是资产的所有者，承租人可能不会像他/她自己的资产那样小心谨慎。 租赁的代理成本是指资产所有权（出租人）和资产控制权（承租人）的区别。 这是租赁会计中的一个关键思想。
结论
租赁的会计和报告要求取决于您是出租人还是承租人。 它还取决于租赁是用于融资还是用于运营。 因此，正确分类和记录租赁至关重要，因为它会对财务报表和财务比率产生重大影响。
租赁会计常见问题解答
有哪些不同类型的租赁？
融资租赁、经营租赁和合同租赁是租赁的三种基本类型。
租赁的会计处理是什么？
租赁付款被归类为运营费用并从收益中扣除。
为什么租赁会计很重要？
这使商业会计部门能够监控通知期和续订/终止期，以帮助公司管理其租赁成本，从而在经济剧烈波动的时期发现潜在的成本节约机会。
