Kira muhasebesi, son kullanıcıya göre değişiklik gösterdiği için kritik bir muhasebe unsurudur. Kiracılar ve kiraya verenler, kiralamaları farklı şekillerde rapor eder ve muhasebeleştirir. Varlığın mülkiyeti kiraya verene aittir ve kiracı bunu kiraya verene düzenli olarak ödeyerek kullanır. Kiralamanın çeşitli şekillerde muhasebeleştirilmesi ve raporlanması, finansal tablolar ve oranlar üzerinde belirgin etkilere sahiptir. Bu nedenle, ister finansal kiralama ister sermaye kiralaması olsun, kiralama muhasebesi için bir kılavuzdur. Ayrıca yeni kiralama muhasebesi standartları ASC 842'nin ayrıntılarını da inceleyeceğiz. Ama önce kiralamanın tanımına bakalım.
Kira Tanımı
Kiralama, belirli bir varlığın (kiraya veren) sahibinin, kiraya verene periyodik ödemeler karşılığında varlığı belirli bir süre için üçüncü bir tarafa (kiracı) kullanma yetkisi verdiği yasal bir sözleşmedir. Bu yinelenen ödemeler, kiralama kiraları olarak bilinir. Faaliyet kiralaması birçok yönden varlık kiralamasına benzer. Kiracının, kiralanan varlığı, genellikle varlığın faydalı ömründen daha kısa olan belirli bir süre boyunca kullanmasına izin verir. Genellikle kullanılır sınırlı bir süre için ekipman kiralamak. Finansal kiralama, bir varlık satın almak için borç para almaya oldukça benzer. Kiracının, kiraya verenden doğrudan finansman ile bir varlığa sahip olmasını sağlar. Kiralama süresinin sonunda kiracı, varlığın daimi sahibi olma fırsatına sahiptir.
Kiralama Muhasebesi Sınıflandırması: Sermaye Kiralamaları ve Faaliyet Kiralamaları
Kira muhasebesi genel olarak iki türe ayrılır: faaliyet kiralamaları ve sermaye kiralamaları. Faaliyet kiralaması, kiracıya varlığı kullanma hakkı verir, ancak kiracıya mülkiyet hakkı vermez. Şu anda ASC 842 kiralama muhasebesi altında Finansal Kiralamalar olarak bilinen sermaye kiralamaları, kiralama koşullarının mülkiyete daha çok benzemesi dışında operasyonel kiralamalara benzer. Bu, finansal kiralamaların faaliyet kiralamalarından önemli ölçüde farklı muhasebeleştirilmesini gerektirir. Bir kiralamanın finansal kiralama olup olmadığını belirlemek için kullanılabilecek beş test vardır. Bu koşullardan herhangi biri karşılanırsa, kiralama finansal tablolarda finansal kiralama olarak sınıflandırılmalıdır.
- Kira süresinin sonunda tapu devredilir.
- Kiracı, neredeyse kesinlikle kullanılacak bir satın alma seçeneğine sahiptir.
- Kira süresi, kiralanan varlığın faydalı ömrünün %75'ini aşıyor.
- Kira ödemelerinin bugünkü değeri, kiralanan varlığın gerçeğe uygun değerinin %90'ını aşmaktadır.
- Kiralanan varlığın kiracıya özel olması nedeniyle, kiraya veren onu başka bir piyasa oyuncusuna devredemez.
Yeni ASC 842 kiralama muhasebesi standartlarının benimsenmesinden önce, kiralanan varlığı ve ilgili ödeme yükümlülüklerini içeren faaliyet kiralamaları bilançoda muhasebeleştirilmemekteydi. Yeni kiralama muhasebesi standartları ise, kiracıların bir yıldan uzun süren faaliyet kiralamaları için kullanım hakkı varlıklarını ve ilgili kiralama yükümlülüklerini kaydetmelerini gerektirmektedir. Çoğu işletme, faaliyet kiralamalarını muhasebeleştirmek zorunda kalmanın bir sonucu olarak bilançolarında rapor edilen toplam kiralama sayısında önemli bir artış görecek ve varlıklarının ve yükümlülüklerinin toplam değerini artıracaktır.
Kiracı Muhasebe ve Raporlama
Kiracı, kiralanan varlığı kullanırken kiralayana aylık ödemeler yapar. Çeşitli kiralamalar için muhasebe ve raporlama şu şekilde yapılır:
Finansal Kiralama için Kiracı Muhasebesi
Kiracı, finansal kiralamayı aşağıdaki şekilde rapor eder: birkaç finansal tablo:
- Hem kiralanan varlık hem de kira borcu (yükümlülüğü) bilançoda raporlanır. Belirtilen değer, gelecekteki kira ödemelerinin bugünkü değerinden küçük olanı veya kiralanan varlığın adil piyasa değeri.
- Kira ödemesine ilişkin faiz gideri gelir tablosuna kaydedilir. Kiralamanın zımni faiz oranı kullanılarak ilk kira ödemesi üzerinden hesaplanır. Genel olarak, kullanılan faiz oranı, kiracının borçlanma faiz oranı ile kiraya verenin örtük faiz oranından düşük olanıdır. Kiralanan varlık amortismana tabi ise, diğer varlıklarla aynı şekilde bir amortisman gideri de raporlanır.
Nakit Akış Tablosu:
Kira ödemesinin faiz bileşeni, US GAAP kapsamında işletme nakit çıkışı olarak rapor edilir. Ayrıca, kira borcunu azaltan anapara geri ödeme bileşeni, finansman nakit çıkışı olarak raporlanır. UFRS'ye göre, faiz gideri, işletme nakit çıkışı veya finansman olarak raporlanabilir.
Kiracı Faaliyet Kiralaması Muhasebesi
Kiracı, faaliyet kiralamasını çeşitli finansal tablolarda aşağıdaki şekilde rapor eder:
- Bilançoda yer alan varlık veya yükümlülük bulunmamaktadır.
- Gelir Tablosu: Varlığın kira ödemesiyle aynı olan kirası giderleştirilir.
- Toplam kira ödemesi veya kira gideri, nakit akış tablosunda işletme nakit çıkışı olarak gösterilir.
Kira Muhasebesinin Kiracının Finansal Tablolarına Etkisi
Her iki kiralamadaki – finans ve işletme – muhasebe farklılıkları, aşağıda gösterildiği gibi, finansal tabloların çeşitli yönleri üzerinde bir etkiye sahiptir:
- Finansal kiralamada, varlıklar, yükümlülükler, sonraki yıllarda net gelir, faaliyet geliri (FVÖK) ve faaliyetlerden kaynaklanan nakit akışı, faaliyet kiralamasından daha yüksektir.
- İlk yıllarda, finansmandan kaynaklanan net gelir ve nakit akışı, bir finansal kiralamada faaliyet kiralamasına göre daha düşüktür.
- Buna rağmen her iki sözleşmede de toplam gelir ve toplam nakit akışı aynıdır.
Kira Muhasebesinin Kiracının Finansal Oranlarına Etkisi
Finansal tablolar gibi finansal oranlar, birçok kiralamadan etkilenir:
- Finansal kiralamada düşük cari oran, işletme sermayesi, varlık devir oranı, sabit kıymet devir oranı, erken yıllarda aktif getirisi ve erken yıllarda özkaynak getirisi vardır.
- Finansal kiralama, sonraki yıllarda daha büyük bir varlık getirisi, özkaynak karlılığı, borç / varlık oranı ve borç / öz sermaye oranına sahiptir.
Kiraya veren Muhasebe ve Raporlama
Finansal Kiralama için Kiraya Veren Muhasebesi
Altında ABD GAAP, kiraya veren için iki tür finansal kiralama vardır. Tüm kira ödemelerinin bugünkü değeri, kiralanan varlığın defter değerine eşitse, kiralama doğrudan finansal kiralama olarak adlandırılır. Satış tipi kiralama, kiralama ödemelerinin bugünkü değerinin, kiralanan kalemin defter değerini aştığı kiralama türüdür. Bu finansal kiralama türlerinin her ikisi de kiraya veren tarafından çeşitli finansal tablolarda aşağıdaki şekilde raporlanır:
Kira alacakları bilançoda açıklanır. Değer, gelecekteki kira ödemelerinin bugünkü değerinden hesaplanır. Ayrıca, kiralanan varlığın defter değeri varlıklardan düşülür.
Faiz geliri gelir tablosuna yansıtılır. Kiralamanın faiz oranı kullanılarak başlangıçta kiralama alacağı üzerinden hesaplanır.
Nakit Akış Tablosu:
Kira gelirinin faiz bileşeni, işletme nakit girişi olarak rapor edilirken, ödemenin ana bileşeni yatırım nakit girişi olarak rapor edilir.
Faaliyet Kiralaması için Kiraya Veren Muhasebesi
Kiraya veren, faaliyet kiralamasını çeşitli finansal tablolarda aşağıdaki şekilde rapor eder:
- Bilanço: Her zamanki gibi kiralanan varlık belirtilir.
- Gelir Tablosu: Faiz geliri ve varlık amortismanı açıklanır.
- Dönemsel kira ödemesi, nakit akış tablosunda faaliyet nakit girişi olarak sınıflandırılır.
Kira Muhasebesinin Kiraya Veren'in Finansal Tablolarına Etkisi
Kiraya verenin finansal tabloları, her iki kiralamadaki değişiklikten aşağıdaki şekillerde etkilenir:
- Her iki kiralamada da kira geliri ve toplam nakit akışı karşılaştırılabilir.
- Finansal kiralamanın ilk yıllarında elde edilen gelir, operasyonel kiralamadan daha yüksektir.
- Finansal kiralamanın sonraki yıllardaki geliri, faaliyet kiralamasından daha küçüktür.
- Bir finansal kiralamanın faaliyet nakit akışı, faaliyet kiralamasınınkinden daha düşüktür.
- Finansal kiralamanın ilk yıllarında ödenen vergi tutarı, faaliyet kiralamasına göre daha fazladır.
Yeni Kira Muhasebesi standartları ASC 842
FASB'nin yeni kira muhasebesi standartları ASC 842, 840 Aralık 15'de kamu firmaları için mevcut rehber olan ASC 2018'ın yerini aldı. Özel şirketlere, 15 Aralık 2020 için belirlenen son tarihe uymaları için fazladan bir yıl izin verildi. Yeni standartlar, şirketlerin faaliyet kiralamalarını bilançolarında nasıl muhasebeleştirmeleri gerektiğini değiştirir. Daha önce, şirketlerin faaliyet kiralamalarını ASC 840 dipnotlarında açıklarken finansal kiralamalarını aktifleştirmeleri gerekiyordu.
Bununla birlikte, bir şirketin mali taahhütlerinde şeffaflığı teşvik etmek için, FASB, 842 aydan uzun süren operasyonel kiralamalar için kullanım hakkı varlıkları ve kiralama borçlarının bilançoya kaydedilmesini gerektiren ASC 12 kiralama muhasebesini kurdu. Faaliyet kiralamaları, standartlar tarafından finansal kiralama dışındaki herhangi bir kiralama olarak tanımlanmaktadır. Yeni kiralama muhasebesi standartları, kiralama muhasebesi için gerekli düzenlemeleri açıkça tanımlarken, işletmeler bunlara uymak için gerekli girdileri elde etmekte zorlanacaklardır.
Faaliyet kiralaması ile finansal kiralama arasındaki fark (sermaye kiralama muhasebesi)
Faaliyet kiralamaları ve sermaye kiralamaları, kiralama muhasebesinde en popüler iki kiralama türüdür. İkisi arasında ayrım yapmak için, varlık sahipliğiyle bağlantılı risklerin ve getirilerin ne kadar tam olarak kiraya verenden kiracıya geçtiğini değerlendirin.
UFRS Standartlarına göre, riskler ve getiriler tamamen devredilmişse, buna finansal kiralama denir. ASPE finansman kiralamalarını sermaye kiralamaları olarak ifade eder. Aksi takdirde, esasen bir ev sahibi-kiracı sözleşmesi ile aynı olan bir faaliyet kiralamasıdır.
Risklerin ve getirilerin tamamen devredilip devredilmediğinin belirlenmesi bazen zor olabileceğinden, UFRS iki kiralama arasında ayrım yapmak için çok sayıda kriter belirler.
Kiralamanın finansal kiralama olarak kabul edilebilmesi için aşağıdaki kriterlerden en az birinin karşılanması gerekir:
- Var pazarlıklı satın alma seçeneğiBu, kiracının varlığı daha sonraki bir dönemde (genellikle kiralama süresinin sonunda) gerçeğe uygun değerinden daha düşük bir fiyattan edinmesine olanak tanır. Bu seçenek genellikle kiralama başlangıcında belirlenir.
- Kiralama, varlığın kullanılabilir ekonomik ömrünün büyük bir kısmı boyunca sürer (genellikle yüzde 75 veya daha fazla).
- Asgari kira ödemelerinin, varlığın gerçeğe uygun değerinin en az %90'ı olan net bugünkü değeri (NPV) vardır.
Leasing'in Faydaları
Leasing, müşterileri çekmek için kullanılabilecek çeşitli avantajlar sunar:
- Ödeme planları, kredi sözleşmelerinden daha uyarlanabilir.
- Kiraya veren ile kiracının vergi oranları farklı olduğu için vergi sonrası maliyetler daha düşüktür.
- Kiralama, varlığın tüm maliyetinin finanse edilmesini gerektirir.
- Bir faaliyet kiralaması için, şirket bir yükümlülük yerine bir maliyet oluşturacak ve finansal destek almasına olanak tanıyacaktır - "bilanço dışı finansman" olarak bilinen bir uygulama.
Leasing'in Dezavantajları
Acente maliyetleri konusu, kiralama için önemli bir dezavantajdır. Bir kiralamada, kiraya veren tüm hakları belirli bir süre için kiracıya devreder ve bu da ahlaki bir tehlike sorununa yol açar. Varlığı yöneten kiracı, varlığın sahibi olmadığı için, kiracı kendi varlığıymış gibi özen göstermeyebilir. Kiralamanın acente maliyeti, varlık sahipliği (kiralayan) ve varlık kontrolü (kiracı) arasındaki farkı ifade eder. Bu, kiralama muhasebesinde önemli bir fikirdir.
Sonuç
Bir kiralamanın muhasebe ve raporlama gereklilikleri, kiraya veren veya kiracı olmanıza bağlı olarak değişir. Ayrıca kiralamanın finansman amaçlı mı yoksa işletme amaçlı mı olduğuna bağlı olarak değişir. Sonuç olarak, finansal tablolar ve finansal oranlar üzerinde önemli sonuçları olduğundan, kiralama işleminin uygun şekilde sınıflandırılması ve kaydedilmesi kritik önem taşımaktadır.
Kira Muhasebesi SSS'leri
Farklı kiralama türleri nelerdir?
Finansal kiralama, faaliyet kiralaması ve sözleşmeli kiralama üç temel kiralama türüdür.
Kiralamalar için muhasebeleştirme işlemi nedir?
Kira ödemeleri faaliyet giderleri olarak sınıflandırılır ve kazançlardan düşülür.
Finansal kiralama muhasebesi neden önemlidir?
Bu, şirketlerin kiralama maliyetlerini yönetmelerine yardımcı olmak için işletme muhasebesi departmanlarının ihbar sürelerini ve yenileme/fesih dönemlerini izlemesini sağlar ve bu büyük ekonomik dalgalanma dönemlerinde potansiyel maliyet tasarrufu fırsatlarının keşfedilmesine neden olur.
- EKİPMAN KİRALAMA: Faydalar, Türler, Maliyetler ve Eksiksiz Kılavuz
- Gelir Tablosu Açıklandı!!! Gelir Tablosu nedir? Formüller ve Öğeler
- Kar ve Zarar Tablosu Açıklandı!!! K&Z Beyanı Nasıl Okunur ve Oluşturulur
- Para Faktörü: İyi Bir Kiralamayı Belirlemek İçin Ayrıntılı Açıklama ve İpuçları
- ÇOK ADIMLI GELİR TABLOSU: Örnekler, Format ve Nasıl Yapılır Kılavuzu
