Contabilidade de Arrendamento: Classificação e Guia para as Novas Normas Contábeis

contabilidade de arrendamento

A contabilidade de arrendamento é um elemento contábil crítico, pois varia de acordo com o usuário final. Locatários e locadores relatam e contabilizam os arrendamentos de diferentes maneiras. O ativo é de propriedade do arrendador, e o arrendatário o utiliza pagando regularmente ao arrendador. Contabilizar e relatar o arrendamento de várias maneiras tem efeitos distintos nas demonstrações e índices financeiros. Portanto, este é um guia para contabilidade de arrendamento, seja um arrendamento financeiro ou um arrendamento de capital. Também analisaremos os detalhes das novas normas contábeis de arrendamento ASC 842. Mas, primeiro, vejamos a definição de arrendamento.

Definição de Arrendamento

Um arrendamento é um contrato legal no qual o proprietário de um determinado ativo (arrendador) autoriza um terceiro (arrendatário) a usar o ativo por um período fixo de tempo em troca de pagamentos periódicos ao arrendador. Esses pagamentos recorrentes são conhecidos como aluguéis de arrendamento. Um arrendamento operacional é semelhante a um aluguel de ativos de várias maneiras. Permite que o arrendatário use o ativo arrendado por um período de tempo definido, que geralmente é menor que a vida útil do ativo. Geralmente é usado para locação de equipamentos por um período limitado de tempo. A locação financeira é bastante semelhante ao empréstimo de dinheiro para comprar um ativo. Permite que um arrendatário possua um ativo com financiamento direto do arrendador. No final do prazo do arrendamento, o arrendatário tem a oportunidade de se tornar o proprietário permanente do ativo.

Classificação Contábil de Arrendamentos: Arrendamentos de Capital vs. Arrendamentos Operacionais

A contabilidade de arrendamentos é amplamente classificada em dois tipos: arrendamentos operacionais e arrendamentos de capital. Os arrendamentos operacionais dão ao arrendatário o direito de utilizar o ativo, mas não concedem ao arrendatário direitos de propriedade. Os arrendamentos de capital, atualmente conhecidos como arrendamentos financeiros sob a contabilidade de arrendamento ASC 842, são semelhantes aos arrendamentos operacionais, exceto que os termos do arrendamento são mais semelhantes à propriedade. Isso exige uma contabilidade significativamente diferente para arrendamentos financeiros do que para arrendamentos operacionais. Existem cinco testes que podem ser usados ​​para determinar se um arrendamento é um arrendamento financeiro. Se alguma dessas condições for atendida, o arrendamento deve ser classificado como arrendamento financeiro nas demonstrações financeiras.

  1. No final do período de locação, o título é transferido.
  2. O arrendatário tem uma opção de compra que quase certamente será exercida.
  3. O prazo de locação ultrapassa 75% da vida útil do bem locado.
  4. O valor presente dos pagamentos do arrendamento excede 90% do valor justo do bem arrendado.
  5. Como o ativo arrendado é tão específico do arrendatário, o arrendador não pode transferi-lo para outro participante do mercado.

Antes da adoção das novas normas contábeis de arrendamento ASC 842, os arrendamentos operacionais que incluíam o ativo arrendado e suas obrigações de pagamento associadas não eram reconhecidos no balanço patrimonial. As novas normas contábeis de arrendamento, por outro lado, exigem que os arrendatários registrem ativos de direito de uso e passivos de arrendamento relacionados para quaisquer arrendamentos operacionais com duração superior a um ano. A maioria das empresas verá um aumento considerável no número total de arrendamentos reportados em seus balanços como resultado da contabilização de seus arrendamentos operacionais, elevando o valor total de seus ativos e passivos.

Contabilidade e Relatórios do Arrendatário

Um arrendatário faz pagamentos mensais ao arrendador enquanto usa o ativo arrendado. A contabilidade e os relatórios para vários arrendamentos são feitos da seguinte forma:

Contabilidade do Arrendatário para Arrendamento Financeiro

O arrendatário reporta o arrendamento financeiro como segue em várias demonstrações financeiras:

  • Tanto o ativo arrendado quanto o arrendamento pagável (passivo) são reportados no balanço patrimonial. O valor declarado é o menor entre o valor presente de pagamentos futuros de arrendamento ou o valor justo de mercado do ativo arrendado.
  • A despesa de juros sobre o arrendamento mercantil a pagar é registrada na demonstração do resultado. É calculado sobre o pagamento inicial do arrendamento usando a taxa de juros implícita do arrendamento. Em geral, a taxa de juros utilizada é a menor entre a taxa de empréstimo do locatário e a taxa implícita do locador. Se o ativo arrendado for depreciável, uma despesa de depreciação também é relatada da mesma maneira que qualquer outro ativo.

Demonstração do Fluxo de Caixa:

O componente de juros do pagamento do arrendamento é relatado como uma saída de caixa operacional de acordo com o US GAAP. Além disso, o componente de amortização do principal, que reduz o arrendamento a pagar, é reportado como uma saída de caixa de financiamento. De acordo com as IFRS, a despesa de juros pode ser relatada como uma saída de caixa operacional ou como financiamento.

Contabilidade do Arrendatário para Arrendamento Operacional

O locatário reporta o arrendamento operacional da seguinte forma em várias demonstrações financeiras:

  • Não há ativo ou passivo listado no balanço patrimonial.
  • Demonstração do Resultado: O aluguel do ativo, que é o mesmo que o pagamento do arrendamento, é contabilizado como despesa.
  • O pagamento total do arrendamento ou despesa de aluguel é representado como uma saída de caixa operacional na demonstração do fluxo de caixa.

O Efeito da Contabilidade do Arrendamento nas Demonstrações Financeiras do Arrendatário

As diferenças contabilísticas em ambas as locações – financeiras e operacionais – têm impacto nos vários aspetos das demonstrações financeiras, conforme demonstrado abaixo:

  1. Em um arrendamento financeiro, ativos, passivos, lucro líquido em anos posteriores, lucro operacional (EBIT) e fluxo de caixa das operações são maiores do que em um arrendamento operacional.
  2. Nos primeiros anos, o lucro líquido e o fluxo de caixa do financiamento são menores em um arrendamento financeiro do que em um arrendamento operacional.
  3. Apesar disso, a receita total e o fluxo de caixa total são os mesmos em ambos os contratos.

O Efeito da Contabilidade do Arrendamento nos Índices Financeiros do Arrendatário

Índices financeiros, como demonstrações financeiras, são influenciados pelos muitos arrendamentos:

  1. O arrendamento financeiro tem um índice de liquidez corrente reduzido, capital de giro, índice de giro de ativos, índice de giro de ativos fixos, retorno sobre ativos nos primeiros anos e retorno sobre o patrimônio nos primeiros anos.
  2. O arrendamento financeiro tem um maior retorno sobre os ativos, retorno sobre o patrimônio líquido, relação dívida/ativos e relação dívida/capital próprio em anos posteriores.

Contabilidade e Relatórios da Arrendadora

Contabilidade da Arrendadora para Arrendamento Financeiro

Debaixo GAAP dos EUA, existem dois tipos de arrendamentos financeiros para o arrendador. Se o valor presente de todos os pagamentos de arrendamento for igual ao valor contábil do ativo arrendado, o arrendamento é denominado arrendamento de financiamento direto. Um arrendamento do tipo venda é aquele em que o valor presente dos pagamentos do arrendamento excede o valor contábil do item arrendado. Ambos os tipos de arrendamentos financeiros são relatados pelo arrendador em várias demonstrações financeiras como segue:

O valor a receber de arrendamento é divulgado no balanço patrimonial. O valor é calculado a partir do valor presente dos pagamentos futuros do arrendamento. Além disso, o valor contábil do ativo arrendado é deduzido dos ativos.

A receita de juros é refletida na demonstração do resultado. É calculado sobre o recebível do arrendamento no início usando a taxa de juros do arrendamento.

Demonstração do Fluxo de Caixa:

O componente de juros da receita de arrendamento é relatado como uma entrada de caixa operacional, enquanto o componente principal do pagamento é relatado como uma entrada de caixa de investimento.

Contabilidade da Arrendadora para Arrendamento Operacional

O arrendador relata o arrendamento operacional da seguinte forma em várias demonstrações financeiras:

  • Balanço Patrimonial: Como de costume, o bem arrendado é declarado.
  • Demonstração do Resultado: A receita de juros e a depreciação do ativo são divulgadas.
  • O pagamento periódico do arrendamento é classificado como uma entrada de caixa operacional na demonstração do fluxo de caixa.

O Efeito da Contabilidade do Arrendamento nas Demonstrações Financeiras do Arrendador

As demonstrações financeiras do arrendador são impactadas pela variação em ambos os arrendamentos das seguintes maneiras:

  • Em ambos os arrendamentos, a receita de arrendamento e o fluxo de caixa total são comparáveis.
  • O rendimento nos primeiros anos de uma locação financeira é superior ao de uma locação operacional.
  • A receita nos últimos anos de um arrendamento financeiro é menor do que a de um arrendamento operacional.
  • O fluxo de caixa operacional de um arrendamento financeiro é menor do que o de um arrendamento operacional.
  • O montante dos impostos pagos nos primeiros anos de uma locação financeira é superior ao de uma locação operacional.

Novas normas de contabilidade de arrendamentos ASC 842

As novas normas contábeis de arrendamento do FASB, ASC 842, substituíram a orientação atual, ASC 840, para empresas públicas em 15 de dezembro de 2018. As empresas privadas tiveram um ano extra para cumprir, com o prazo estabelecido para 15 de dezembro de 2020. O novo os padrões alteram como as empresas devem contabilizar os arrendamentos operacionais em seus balanços. Anteriormente, as corporações eram obrigadas a capitalizar seus arrendamentos financeiros enquanto divulgavam seus arrendamentos operacionais nas notas de rodapé sob o ASC 840.

No entanto, a fim de promover a transparência nos compromissos financeiros de uma empresa, o FASB estabeleceu a contabilidade de arrendamento ASC 842, que exige que os ativos de direito de uso e passivos de arrendamento para quaisquer arrendamentos operacionais com duração superior a 12 meses sejam registrados no balanço patrimonial. As locações operacionais são definidas pelas normas como qualquer locação que não seja uma locação financeira. Embora as novas normas de contabilidade de arrendamento descrevam claramente os ajustes essenciais para a contabilidade de arrendamento, as empresas terão dificuldade em obter os insumos necessários para cumpri-las.

A diferença entre um arrendamento operacional e um arrendamento financeiro (contabilidade de arrendamento de capital)

Os arrendamentos operacionais e os arrendamentos de capital são os dois tipos mais populares de arrendamentos na contabilidade de arrendamentos. Para distinguir entre os dois, avalie até que ponto os riscos e benefícios relacionados à propriedade de ativos foram transferidos do arrendador para o arrendatário.

De acordo com as Normas IFRS, trata-se de um arrendamento financeiro se os riscos e benefícios foram totalmente transferidos. ASPE refere-se a arrendamentos financeiros como arrendamentos de capital. Caso contrário, é um arrendamento operacional, que é essencialmente o mesmo que um contrato de senhorio-arrendatário.

Como determinar se os riscos e benefícios foram totalmente transferidos pode ser difícil às vezes, o IFRS estabelece vários critérios para distinguir entre os dois arrendamentos.

Para que o arrendamento seja considerado um arrendamento financeiro, pelo menos um dos seguintes critérios deve ser atendido:

  1. Há um opção de compra barganha, que permite que o arrendatário adquira o ativo a um preço inferior ao seu valor justo em um período posterior (normalmente no final do prazo do arrendamento). Essa opção geralmente é determinada no início da locação.
  2. O arrendamento dura uma grande parte da vida econômica útil do ativo (geralmente, 75% ou mais).
  3. Os pagamentos mínimos de arrendamento têm um valor presente líquido (VPL) de pelo menos 90% do valor justo do ativo.

Os benefícios da locação

O leasing oferece várias vantagens que podem ser aproveitadas para atrair clientes:

  1. Os planos de pagamento são mais adaptáveis ​​do que os contratos de empréstimo.
  2. Como as taxas de imposto para o locador e o locatário são diferentes, os custos após impostos são menores.
  3. O leasing envolve o financiamento de todo o custo do ativo.
  4. Para um arrendamento operacional, a empresa estabelecerá um custo em vez de um passivo, permitindo que ela receba apoio financeiro – uma prática conhecida como “financiamento fora do balanço”.

As desvantagens do leasing

A questão dos custos de agência é uma desvantagem significativa para o leasing. Em uma locação, o locador transfere todos os direitos para o locatário por um determinado período de tempo, resultando em um problema de risco moral. Como o locatário que administra o bem não é o proprietário do bem, o locatário pode não ter tanto cuidado como se fosse seu próprio bem. O custo de agência do arrendamento mercantil refere-se à distinção entre propriedade do ativo (arrendador) e controle do ativo (arrendatário). Esta é uma ideia chave na contabilidade de arrendamento.

Conclusão

Os requisitos de contabilidade e relatórios de um arrendamento variam dependendo se você é o arrendador ou o arrendatário. Também varia dependendo se o arrendamento é para financiamento ou para operação. Como resultado, é fundamental que o arrendamento seja classificado e registrado adequadamente, pois tem consequências significativas para as demonstrações financeiras e índices financeiros.

Perguntas frequentes sobre contabilidade de aluguel

Quais são os diferentes tipos de locação?

A locação financeira, a locação operacional e a locação por contrato são os três tipos básicos de locação.

Qual é o tratamento contábil para arrendamentos?

Os pagamentos de arrendamentos são classificados como despesas operacionais e são deduzidos do resultado.

Por que a contabilidade de leasing é importante?

Isso permite que os departamentos de contabilidade das empresas monitorem os períodos de aviso prévio e os períodos de renovação/rescisão, a fim de auxiliar as empresas na gestão de seus custos de locação, resultando na descoberta de potenciais oportunidades de redução de custos durante este período de grande volatilidade econômica.

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