Leaseboekhouding is een kritisch boekhoudelement omdat het varieert afhankelijk van de eindgebruiker. Huurders en verhuurders rapporteren en verantwoorden huurovereenkomsten op verschillende manieren. Het actief is eigendom van de verhuurder en de huurder gebruikt het door de verhuurder regelmatig te betalen. Het op verschillende manieren verantwoorden en rapporteren van de lease heeft duidelijke effecten op de jaarrekening en ratio's. Dit is dus een gids voor lease accounting, of het nu gaat om financiële lease of kapitaallease. We zullen ook de details van de nieuwe lease accounting-standaarden ASC 842 doornemen. Maar laten we eerst eens kijken naar de definitie van een lease.
Leasedefinitie
Een lease is een juridisch contract waarbij de eigenaar van een bepaald actief (lessor) een derde (lessee) machtigt om het actief voor een vaste tijdsduur te gebruiken in ruil voor periodieke betalingen aan de lessor. Deze terugkerende betalingen worden lease-verhuur genoemd. Een operationele lease is in veel opzichten vergelijkbaar met het huren van activa. Het stelt de lessee in staat het geleasde actief voor een bepaalde tijd te gebruiken, wat meestal korter is dan de gebruiksduur van het actief. Het wordt meestal gebruikt om apparatuur voor een beperkte tijd leasen. Een financiële lease lijkt veel op het lenen van geld om een actief te kopen. Het stelt een huurder in staat een actief te bezitten met directe financiering van de verhuurder. Aan het einde van de leaseperiode heeft de lessee de mogelijkheid om de permanente eigenaar van het actief te worden.
Leaseboekhoudingsclassificatie: kapitaalleases versus operationele leases
Leaseboekhouding kan grofweg in twee soorten worden ingedeeld: operationele leases en kapitaalleases. Operationele leases geven de lessee het recht om het actief te gebruiken, maar geven de lessee geen eigendomsrechten. Kapitaalleases, momenteel bekend als financiële leasing onder ASC 842 lease accounting, zijn vergelijkbaar met operationele leases, behalve dat de leasevoorwaarden meer op eigendom lijken. Dit vereist een aanzienlijk andere verwerking van financiële leases dan van operationele leases. Er zijn vijf tests die kunnen worden gebruikt om vast te stellen of een lease een financieringslease is. Als aan een van deze voorwaarden is voldaan, moet de lease in de jaarrekening worden geclassificeerd als een financiële lease.
- Aan het einde van de leaseperiode wordt de eigendom overgedragen.
- De huurder heeft een koopoptie die vrijwel zeker zal worden uitgeoefend.
- De leaseperiode is langer dan 75% van de gebruiksduur van het geleasede actief.
- De contante waarde van de leasebetalingen is hoger dan 90% van de reële waarde van het geleasde actief.
- Omdat het geleasde goed zo specifiek is voor de lessee, kan de lessor het niet overdragen aan een andere marktpartij.
Voorafgaand aan de goedkeuring van de nieuwe ASC 842-standaarden voor leaseboekhouding, werden operationele leases die het geleasde actief en de bijbehorende betalingsverplichtingen omvatten, niet op de balans opgenomen. De nieuwe boekhoudnormen voor leases daarentegen vereisen dat lessees activa met een gebruiksrecht en gerelateerde leaseverplichtingen registreren voor operationele leases met een looptijd van meer dan één jaar. De meeste bedrijven zullen een aanzienlijke stijging zien van het totale aantal leases dat op hun balans wordt gerapporteerd als gevolg van het moeten verantwoorden van hun operationele leases, waardoor de totale waarde van hun activa en passiva stijgt.
Huurder Boekhouding en Rapportage
Een lessee betaalt maandelijks aan de lessor terwijl hij het geleasde actief gebruikt. De boekhouding en rapportage voor verschillende leases gebeurt als volgt:
Huurder Boekhouding voor financiële lease
De lessee meldt de financiële lease als volgt op: meerdere jaarrekeningen:
- Zowel het geleasde actief als de te betalen lease (verplichting) worden op de balans gerapporteerd. De vermelde waarde is de laagste van de contante waarde van toekomstige leasebetalingen of de reële marktwaarde van het geleasde actief.
- De rentelasten op de te betalen lease worden in de resultatenrekening opgenomen. Het wordt berekend op basis van de initiële leasebetaling met behulp van de impliciete rentevoet van de lease. Over het algemeen is de gebruikte rentevoet de laagste van de debetrentevoet van de lessee en de impliciete rente van de lessor. Als het geleasde actief afschrijfbaar is, wordt een afschrijvingskost ook gerapporteerd op dezelfde manier als elk ander actief.
Kasstroomoverzicht:
De rentecomponent van de leasebetaling wordt gerapporteerd als een uitgaande operationele kasstroom onder US GAAP. Bovendien wordt de aflossingscomponent van de hoofdsom, die de te betalen leaseovereenkomst verlaagt, gerapporteerd als een uitgaande financieringskasstroom. Volgens IFRS, rentelasten kunnen worden gerapporteerd als een operationele kasuitstroom of als financiering.
Huurder Boekhouding voor operationele lease
De lessee rapporteert de operationele lease als volgt op verschillende jaarrekeningen:
- Er staat geen actief of verplichting op de balans.
- Resultatenrekening: De huur van het actief, die hetzelfde is als de leasebetaling, wordt als last opgenomen.
- De totale leasebetaling of huurlast wordt weergegeven als een operationele kasuitstroom op het kasstroomoverzicht.
Het effect van leaseboekhouding op de financiële overzichten van de huurder
De boekhoudkundige verschillen in beide leases – financieel en operationeel – hebben een impact op de verschillende aspecten van de jaarrekening, zoals hieronder weergegeven:
- Bij een financiële lease zijn activa, passiva, netto-inkomsten in latere jaren, bedrijfsopbrengsten (EBIT) en kasstroom uit bedrijfsactiviteiten hoger dan bij operationele lease.
- In de beginjaren is het nettoresultaat en de kasstroom uit financiering lager bij een financiële lease dan bij een operationele lease.
- Ondanks het feit zijn het totale inkomen en de totale cashflow in beide contracten hetzelfde.
Het effect van leaseboekhouding op de financiële ratio's van de huurder
Financiële ratio's, zoals jaarrekeningen, worden beïnvloed door de vele huurcontracten:
- Financiële lease heeft een lagere huidige ratio, werkkapitaal, omzetratio van activa, omzetratio van vaste activa, rendement op activa in de eerste jaren en rendement op eigen vermogen in de eerste jaren.
- Financiële lease heeft in latere jaren een hoger rendement op activa, rendement op eigen vermogen, verhouding tussen vreemd vermogen en vermogen en verhouding tussen vreemd vermogen en eigen vermogen.
Boekhouding en rapportage van verhuurders
Verhuurder boekhouding voor financiële lease
Onder USGAAP, zijn er twee soorten financiële leases voor de verhuurder. Als de contante waarde van alle leasebetalingen gelijk is aan de boekwaarde van het geleasede actief, wordt de lease een directe financieringslease genoemd. Een lease van het type verkoop is een lease waarbij de contante waarde van de leasebetalingen hoger is dan de boekwaarde van het geleasde item. Beide soorten financiële leases worden als volgt door de verhuurder in verschillende financiële overzichten gerapporteerd:
De leasevordering wordt op de balans vermeld. De waarde wordt berekend op basis van de contante waarde van toekomstige leasebetalingen. Daarnaast wordt de boekwaarde van het geleasde actief in mindering gebracht op de activa.
De rentebaten komen tot uitdrukking in de resultatenrekening. Het wordt bij aanvang berekend op de te ontvangen lease met gebruikmaking van de rentevoet van de lease.
Kasstroomoverzicht:
De rentecomponent van de lease-inkomsten wordt gerapporteerd als instroom van operationele kasmiddelen, terwijl de hoofdcomponent van de betaling wordt gerapporteerd als instroom van investeringskas.
Verhuuradministratie voor operationele lease
De verhuurder rapporteert de operationele lease als volgt op verschillende jaarrekeningen:
- Balans: Zoals gebruikelijk wordt het geleasde actief vermeld.
- Resultatenrekening: De rentebaten en afschrijvingen van activa worden beide vermeld.
- De periodieke leasebetaling wordt in het kasstroomoverzicht geclassificeerd als een operationele kasstroom.
Het effect van leaseboekhouding op de financiële overzichten van de verhuurder
De financiële overzichten van de verhuurder worden op de volgende manieren beïnvloed door het verschil in beide leaseovereenkomsten:
- Bij beide leases zijn de leaseopbrengsten en de totale cashflow vergelijkbaar.
- De inkomsten in de beginjaren van een financiële lease zijn hoger dan die van een operationele lease.
- De inkomsten in de latere jaren van een financiële lease zijn kleiner dan die van een operationele lease.
- De operationele kasstroom van een financiële lease is lager dan die van een operationele lease.
- Het bedrag aan belastingen dat in de eerste jaren van een financiële lease wordt betaald, is hoger dan dat van een operationele lease.
Nieuwe Lease Accounting-normen ASC 842
De nieuwe standaarden voor leaseboekhouding van de FASB, ASC 842, vervingen de huidige richtlijn, ASC 840, voor openbare bedrijven op 15 december 2018. Particuliere ondernemingen hebben een extra jaar gekregen om te voldoen, met als deadline 15 december 2020. De nieuwe normen veranderen hoe bedrijven operationele leases op hun balans moeten verantwoorden. Voorheen moesten bedrijven hun financiële leases activeren en hun operationele leases vermelden in de voetnoten onder ASC 840.
Om echter de transparantie van de financiële verplichtingen van een bedrijf te bevorderen, heeft de FASB ASC 842-leaseboekhouding ingevoerd, die vereist dat gebruiksrechtactiva en leaseverplichtingen voor operationele leases met een looptijd van meer dan 12 maanden op de balans worden opgenomen. Operationele leases worden door de standaarden gedefinieerd als elke andere lease dan financiële lease. Hoewel de nieuwe standaarden voor leaseboekhouding duidelijk de essentiële aanpassingen voor leaseboekhouding beschrijven, zullen bedrijven het moeilijk vinden om de nodige input te verkrijgen om eraan te voldoen.
Het verschil tussen een operationele lease en een financiële lease (kapitaalleaseboekhouding)
Operationele leases en kapitaalleases zijn de twee meest populaire soorten leases in lease accounting. Om onderscheid te maken tussen de twee, moet u beoordelen in hoeverre de risico's en voordelen verbonden aan het bezit van activa zijn verschoven van de verhuurder naar de huurder.
Onder IFRS-standaarden wordt dit een financieringslease genoemd als de risico's en voordelen volledig zijn overgedragen. ASPE verwijst naar financieringsleaseovereenkomsten als kapitaalleaseovereenkomsten. Anders is het een operationele lease, die in wezen hetzelfde is als een verhuurder-huurovereenkomst.
Omdat het soms moeilijk kan zijn om te bepalen of de risico's en voordelen volledig zijn overgedragen, stelt IFRS tal van criteria vast om onderscheid te maken tussen de twee leases.
Om de lease als een financiële lease te beschouwen, moet aan ten minste een van de volgende criteria worden voldaan:
- Er is een koopje koop optie, waardoor de lessee het actief in een latere periode (meestal het einde van de leaseperiode) tegen een lagere prijs dan de reële waarde kan verwerven. Deze optie wordt vaak bij aanvang van de huurovereenkomst bepaald.
- De lease duurt een groot deel van de bruikbare economische levensduur van het actief (doorgaans 75 procent of meer).
- Minimale leasebetalingen hebben een netto contante waarde (NPV) die ten minste 90% van de reële waarde van het actief bedraagt.
De voordelen van leasen
Leasing biedt verschillende voordelen die kunnen worden benut om klanten aan te trekken:
- Betalingsplannen zijn meer aanpasbaar dan leningovereenkomsten.
- Doordat de belastingtarieven voor verhuurder en huurder verschillend zijn, zijn de kosten na belasting lager.
- Leasing houdt in dat u de volledige kostprijs van het actief financiert.
- Voor een operationele lease zal het bedrijf een kost vaststellen in plaats van een verplichting, waardoor het financiële steun kan ontvangen - een praktijk die bekend staat als 'off-balance-sheet financiering'.
De nadelen van leasen
De kwestie van bemiddelingskosten is een belangrijk nadeel van leasing. Bij een huurovereenkomst draagt de verhuurder alle rechten voor een bepaalde tijd over aan de huurder, wat resulteert in een moral hazard-probleem. Omdat de lessee die het actief beheert, niet de eigenaar van het actief is, kan de lessee niet zoveel zorg besteden als ware het zijn/haar eigen actief. De bemiddelingskosten van leasing verwijzen naar het onderscheid tussen eigendom van activa (lessor) en activacontrole (lessee). Dit is een belangrijk idee in lease accounting.
Conclusie
De boekhoud- en rapportagevereisten van een lease variëren afhankelijk van of u de lessor of de lessee bent. Het varieert ook afhankelijk van of de lease voor financiering of voor exploitatie is. Als gevolg hiervan is het van cruciaal belang dat de lease goed wordt geclassificeerd en vastgelegd, omdat dit aanzienlijke gevolgen heeft voor de jaarrekening en financiële ratio's.
Veelgestelde vragen over leaseboekhouding
Wat zijn de verschillende soorten leasing?
Financiële leasing, operationele leasing en contracthuur zijn de drie basisvormen van leasing.
Wat is de boekhoudkundige behandeling van leases?
Leasebetalingen worden geclassificeerd als bedrijfskosten en worden in mindering gebracht op de winst.
Waarom is lease accounting belangrijk?
Hierdoor kunnen bedrijfsboekhoudafdelingen opzegtermijnen en verlengings-/beëindigingstermijnen bewaken om bedrijven te helpen bij het beheren van hun leasekosten, wat resulteert in het ontdekken van potentiële kostenbesparende mogelijkheden in deze tijden van grote economische volatiliteit.
- APPARATUURLEASING: voordelen, soorten, kosten & complete gids
- Resultatenrekening uitgelegd!!! Wat is een resultatenrekening? Formules en elementen
- Winst- en verliesrekening uitgelegd!!! Winst- en verliesrekening lezen en maken
- Geldfactor: gedetailleerde uitleg en tips om een goede lease te vinden
- INKOMSTENOVERZICHT IN MEERVOUDIGE STAPPEN: voorbeelden, indeling en handleiding
