リース会計は、エンドユーザーによって異なるため、重要な会計要素です。 借手と貸手は、さまざまな方法でリースを報告および会計処理します。 資産は貸手が所有しており、借手は定期的に貸手に支払うことで資産を使用します。 さまざまな方法でリースを会計処理および報告することは、財務諸表および比率に明確な影響を及ぼします。 したがって、これは、ファイナンスリースであれキャピタルリースであれ、リース会計のガイドです。 また、新しいリース会計基準ASC 842の詳細についても説明します。しかし、最初に、リースの定義を見てみましょう。
リースの定義
リースとは、特定の資産の所有者（貸手）が第三者（借手）に、貸手への定期的な支払いと引き換えに、一定期間資産を使用することを許可する法的契約です。 これらの定期的な支払いは、リースレンタルとして知られています。 オペレーティングリースは、多くの点でアセットレンタルに似ています。 これにより、借手はリース資産を定義された期間使用することができます。これは通常、資産の耐用年数よりも短くなります。 通常は 限られた期間の機器のリース。 ファイナンスリースは、資産を購入するためにお金を借りるのと非常によく似ています。 これにより、借手は貸手からの直接融資で資産を所有することができます。 リース期間の終了時に、借手は資産の永久所有者になる機会があります。
リース会計分類：キャピタルリースとオペレーティングリース
リース会計は大きく842つのタイプに分類されます：オペレーショナルリースとキャピタルリース。 オペレーティングリースは借手に資産を利用する権利を与えますが、借手に所有権は与えません。 現在ASCXNUMXリース会計でファイナンスリースとして知られているキャピタルリースは、リース条件が所有権により類似していることを除いて、オペレーショナルリースに似ています。 これには、ファイナンシャルリースとオペレーティングリースの会計処理が大幅に異なる必要があります。 リースがファイナンスリースであるかどうかを確認するために使用できるXNUMXつのテストがあります。 これらの条件のいずれかが満たされている場合、そのリースは財務諸表でファイナンスリースとして分類されるべきです。
- リース期間の終了時に、所有権が譲渡されます。
- 借手には、ほぼ確実に行使される購入オプションがあります。
- リース期間は、リース資産の耐用年数の75％を超えています。
- リース料の現在価値は、リース資産の公正価値の90％を超えています。
- リース資産は借手に非常に特別であるため、貸手はそれを別の市場プレーヤーに譲渡することはできません。
新しいASC842リース会計基準が採用される前は、リース資産とそれに関連する支払義務を含むオペレーショナルリースは貸借対照表に認識されていませんでした。 一方、新しいリース会計基準では、借手はXNUMX年以上続くオペレーティングリースの使用権資産および関連するリース負債を記録する必要があります。 ほとんどの企業は、運用リースを考慮しなければならない結果として、貸借対照表に報告されるリースの総数が大幅に増加し、資産と負債の合計値が上昇します。
借手会計および報告
借手は、リース資産を使用している間、貸手に毎月支払いを行います。 さまざまなリースの会計および報告は、次のように行われます。
ファイナンスリースの借手会計
借手は、ファイナンスリースを次のように報告します。 いくつかの財務諸表:
- リース資産と未払リース（負債）の両方が貸借対照表に報告されます。 記載されている価値は、将来のリース料の現在価値のいずれか少ない方です。 リース資産の公正市場価値.
- 未払賃貸借の支払利息は損益計算書に計上されています。 これは、リースの暗黙の利率を使用して、最初のリース支払いに基づいて計算されます。 一般的に、使用される金利は、借手の借入金利と賃貸人の暗黙の金利のいずれか低い方です。 リース資産が減価償却可能である場合、減価償却費も他の資産と同じ方法で報告されます。
キャッシュフロー計算書：
リース料の利息部分は、USGAAPに基づく営業キャッシュフローとして報告されます。 さらに、未払リース料を削減する元本返済要素は、資金調達キャッシュフローとして報告されています。 IFRSによると、 支払利息は、営業活動によるキャッシュフローまたは資金調達として報告することができます。
営業リースの借手会計
借手は、さまざまな財務諸表で次のようにオペレーショナルリースを報告します。
- 貸借対照表に記載されている資産または負債はありません。
- 損益計算書：賃貸料と同じ資産の家賃が費用計上されます。
- リース料または家賃の合計は、キャッシュフロー計算書の営業キャッシュアウトフローとして表されます。
借手の財務諸表に対するリース会計の影響
以下に示すように、両方のリース（財務と運用）の会計上の違いは、財務諸表のさまざまな側面に影響を与えます。
- ファイナンスリースでは、資産、負債、後年の純利益、営業利益（EBIT）、および営業活動によるキャッシュフローがオペレーティングリースよりも高くなっています。
- 初期の頃、ファイナンスによる純利益とキャッシュフローは、オペレーティングリースよりもファイナンスリースの方が低くなっています。
- 事実にもかかわらず、総収入と総キャッシュフローは両方の契約で同じです。
借手の財務比率に対するリース会計の影響
財務諸表のような財務比率、多くのリースの影響を受けます。
- ファイナンスリースでは、流動比率、作業資本、資産回転率、固定資産回転率、初期の総資産利益率、および初期の総資産利益率が低下しています。
- ファイナンスリースは、後年、総資産利益率、自己資本利益率、負債対資産比率、および負債対資本比率が大きくなります。
貸手の会計と報告
ファイナンスリースの貸手会計
U.S.GAAP、賃貸人のためのファイナンスリースにはXNUMXつのタイプがあります。 すべてのリース料の現在価値がリース資産の帳簿価額と等しい場合、そのリースは直接融資リースと呼ばれます。 販売型リースとは、リース料の現在価値がリース商品の帳簿価額を上回っているリースです。 これらのタイプのファイナンスリースは両方とも、以下のようにさまざまな財務諸表で貸手によって報告されます。
リース債権は貸借対照表に開示されています。 この値は、将来のリース料の現在価値から計算されます。 さらに、リース資産の簿価が資産から差し引かれます。
受取利息は損益計算書に反映されます。 これは、最初にリースの利率を使用して、リース債権に基づいて計算されます。
キャッシュフロー計算書：
リース収益の利息要素は営業キャッシュインフローとして報告され、支払いの主成分は投資キャッシュインフローとして報告されます。
オペレーティングリースの貸手会計
貸手は、さまざまな財務諸表で次のようにオペレーティングリースを報告します。
- 貸借対照表：通常通り、リース資産が記載されています。
- 損益計算書：受取利息と資産減価償却の両方が開示されています。
- 定期的なリース料は、キャッシュフロー計算書で営業キャッシュインフローとして分類されます。
貸手の財務諸表に対するリース会計の影響
貸手の財務諸表は、以下の方法で両方のリースの差異の影響を受けます。
- 両方のリースの下で、リース収益と総キャッシュフローは同等です。
- ファイナンスリースの初期の収入は、オペレーショナルリースの収入よりも高くなっています。
- ファイナンスリースの晩年の収入は、オペレーショナルリースの収入よりも少ない。
- ファイナンスリースの営業キャッシュフローは、オペレーティングリースの営業キャッシュフローよりも低くなっています。
- ファイナンスリースの初期に支払われた税金の額は、オペレーティングリースのそれよりも多いです。
新しいリース会計基準ASC842
FASBの新しいリース会計基準であるASC842は、840年15月2018日に、公的企業向けの現在のガイダンスであるASC15に取って代わりました。基準は、企業がバランスシートでオペレーティングリースを会計処理する方法を変更します。 以前は、企業はASC 2020に基づく脚注で運用リースを開示しながら、ファイナンスリースを資本化する必要がありました。
ただし、企業の財務コミットメントの透明性を促進するために、FASBはASC 842リース会計を確立しました。これは、12か月を超える運用リースの使用権資産とリース負債を貸借対照表に記録することを要求します。 オペレーティングリースは、ファイナンスリース以外のリースとして基準で定義されています。 新しいリース会計基準は、リース会計の本質的な調整を明確に説明していますが、企業はそれらを遵守するために必要なインプットを入手するのが難しいと感じるでしょう。
オペレーティングリースとファイナンスリースの違い（キャピタルリース会計）
オペレーティングリースとキャピタルリースは、リース会計で最も人気のあるXNUMXつのタイプのリースです。 XNUMXつを区別するために、資産の所有権に関連するリスクと報酬が貸手から借手にどれだけ完全にシフトされているかを評価します。
IFRS基準では、リスクと報酬が完全に移転された場合、これはファイナンスリースと呼ばれます。 アスペ ファイナンスリースをキャピタルリースと呼びます。 それ以外の点では、それはオペレーティングリースであり、基本的に家主とテナントの契約と同じです。
リスクと報酬が完全に移転されたかどうかを判断するのは難しい場合があるため、IFRSはXNUMXつのリースを区別するための多数の基準を設定しています。
リースがファイナンスリースと見なされるには、次の基準の少なくともXNUMXつが満たされている必要があります。
- あり バーゲン購入オプション、これにより、借手は後の期間（通常はリース期間の終了）に公正価値よりも低い価格で資産を取得することができます。 このオプションは、多くの場合、リースの開始時に決定されます。
- リースは、資産の使用可能な経済的耐用年数の大部分（通常、75％以上）の間持続します。
- 最小リース料の正味現在価値（NPV）は、資産の公正価値の少なくとも90％です。
リースのメリット
リースには、顧客を引き付けるために活用できるいくつかの利点があります。
- 支払い計画は、ローン契約よりも適応性があります。
- 貸手と借手の税率が異なるため、税引き後の費用は低くなります。
- リースには、資産の全費用の融資が伴います。
- オペレーティングリースの場合、会社は負債ではなくコストを設定し、「オフバランスシートファイナンス」として知られる財政的支援を受けることができます。
リースの欠点
代理店費用の問題は、リースにとって重大な不利益です。 賃貸借では、貸手はすべての権利を一定期間借手に譲渡し、モラルハザードの問題を引き起こします。 資産を管理する借手は資産の所有者ではないため、借手は自分の資産であるかのように注意を払わない場合があります。 リースの代理店コストとは、資産の所有権（貸手）と資産の管理（借手）の違いを指します。 これは、リース会計の重要なアイデアです。
まとめ
リースの会計および報告要件は、あなたが貸手であるか借手であるかによって異なります。 また、リースが財務用か運用用かによっても異なります。 その結果、リースは財務諸表や財務比率に重大な影響を与えるため、適切に分類して記録することが重要です。
リース会計に関するFAQ
リースの種類は何ですか？
ファイナンスリース、オペレーティングリース、契約雇用のXNUMXつの基本的なタイプのリースです。
リースの会計処理は何ですか？
リース料は営業費用に分類され、収益から差し引かれます。
なぜリース会計が重要なのですか？
これにより、企業の経理部門は、企業がリースコストを管理するのを支援するために、通知期間と更新/終了期間を監視できるようになり、経済が大きく変動するこの時期に潜在的なコスト削減の機会を発見できます。
