La contabilidad de arrendamiento es un elemento contable fundamental, ya que varía según el usuario final. Arrendatarios y arrendadores reportan y contabilizan los arrendamientos de diferentes maneras. El activo es propiedad del arrendador, y el arrendatario lo utiliza pagándole al arrendador de manera regular. Contabilizar y reportar el arrendamiento de varias maneras tiene efectos distintos en los estados financieros y los índices. Así que esta es una guía para la contabilidad de arrendamientos, ya sea un arrendamiento financiero o un arrendamiento de capital. También repasaremos los detalles de los nuevos estándares contables de arrendamiento ASC 842. Pero primero, veamos la definición de arrendamiento.
Definición de arrendamiento
Un arrendamiento es un contrato legal en el que el propietario de un determinado activo (arrendador) autoriza a un tercero (arrendatario) a utilizar el activo por un período de tiempo fijo a cambio de pagos periódicos al arrendador. Estos pagos recurrentes se conocen como alquileres de arrendamiento. Un arrendamiento operativo es similar a un alquiler de activos en muchos aspectos. Permite al arrendatario utilizar el activo arrendado durante un período de tiempo definido, que suele ser inferior a la vida útil del activo. Por lo general, se usa para arrendar equipo por un período de tiempo limitado. Un arrendamiento financiero es bastante similar a pedir dinero prestado para comprar un activo. Permite a un arrendatario poseer un activo con financiación directa del arrendador. Al final del plazo del arrendamiento, el arrendatario tiene la oportunidad de convertirse en propietario permanente del activo.
Clasificación contable de arrendamiento: arrendamientos de capital frente a arrendamientos operativos
La contabilidad de arrendamientos se clasifica en términos generales en dos tipos: arrendamientos operativos y arrendamientos de capital. Los arrendamientos operativos otorgan al arrendatario el derecho a utilizar el activo, pero no le otorgan derechos de propiedad. Los arrendamientos de capital, actualmente conocidos como arrendamientos financieros según la contabilidad de arrendamiento ASC 842, son similares a los arrendamientos operativos, excepto que los términos del arrendamiento son más parecidos a la propiedad. Esto requiere una contabilidad significativamente diferente para los arrendamientos financieros que para los arrendamientos operativos. Hay cinco pruebas que se pueden utilizar para establecer si un arrendamiento es un arrendamiento financiero. Si alguna de estas condiciones se cumple, el arrendamiento debe clasificarse como un arrendamiento financiero en los estados financieros.
- Al final del período de arrendamiento, se transfiere el título.
- El arrendatario tiene una opción de compra que es casi seguro que va a ejercer.
- El período de arrendamiento supera el 75% de la vida útil del activo arrendado.
- El valor presente de los pagos de arrendamiento supera el 90% del valor razonable del activo arrendado.
- Debido a que el activo arrendado es tan particular para el arrendatario, el arrendador no puede transferirlo a otro participante del mercado.
Antes de la adopción de los nuevos estándares contables de arrendamiento ASC 842, los arrendamientos operativos que incluían el activo arrendado y sus obligaciones de pago asociadas no se reconocían en el balance general. Las nuevas normas contables de arrendamiento, por otro lado, requieren que los arrendatarios registren los activos por derecho de uso y los pasivos por arrendamiento relacionados para cualquier arrendamiento operativo que dure más de un año. La mayoría de las empresas verán un aumento considerable en el número total de arrendamientos informados en sus balances como resultado de tener que contabilizar sus arrendamientos operativos, elevando el valor total de sus activos y pasivos.
Contabilidad e informes del arrendatario
Un arrendatario realiza pagos mensuales al arrendador mientras usa el activo arrendado. La contabilidad y los informes de varios arrendamientos se realizan de la siguiente manera:
Contabilidad del arrendatario para arrendamiento financiero
El arrendatario informa el arrendamiento financiero de la siguiente manera en varios estados financieros:
- Tanto el activo arrendado como el arrendamiento a pagar (pasivo) se informan en el balance general. El valor establecido es el menor entre el valor presente de los pagos de arrendamiento futuros o el valor justo de mercado del activo arrendado.
- El gasto por intereses sobre el arrendamiento a pagar se registra en el estado de resultados. Se calcula sobre el pago inicial del arrendamiento utilizando la tasa de interés implícita del arrendamiento. En general, la tasa de interés utilizada es la más baja entre la tasa de préstamo del arrendatario y la tasa implícita del arrendador. Si el activo arrendado es depreciable, también se informa un gasto por depreciación de la misma manera que cualquier otro activo.
Estado de Flujo de Efectivo:
El componente de interés del pago del arrendamiento se informa como una salida de efectivo operativo según los US GAAP. Además, el componente de reembolso del principal, que reduce el arrendamiento por pagar, se informa como una salida de efectivo de financiamiento. De acuerdo con las NIIF, el gasto por intereses se puede informar como una salida de efectivo operativa o como financiamiento.
Contabilización del arrendatario para el arrendamiento operativo
El arrendatario reporta el arrendamiento operativo de la siguiente manera en varios estados financieros:
- No hay ningún activo o pasivo que figure en el balance general.
- Estado de resultados: la renta del activo, que es igual al pago del arrendamiento, se registra como gasto.
- El pago total del arrendamiento o gasto de alquiler se representa como una salida de efectivo operativa en el estado de flujo de efectivo.
El efecto de la contabilidad de arrendamiento en los estados financieros del arrendatario
Las diferencias contables en ambos arrendamientos -financiero y operativo- tienen impacto en los distintos aspectos de los estados financieros, como se muestra a continuación:
- En un arrendamiento financiero, los activos, pasivos, utilidad neta en años posteriores, utilidad operativa (EBIT) y flujo de efectivo de las operaciones son más altos que en un arrendamiento operativo.
- En los primeros años, la utilidad neta y el flujo de efectivo por financiamiento son menores en un arrendamiento financiero que en un arrendamiento operativo.
- A pesar de ello, los ingresos totales y el flujo de caja total son los mismos en ambos contratos.
El efecto de la contabilidad del arrendamiento en las razones financieras del arrendatario
Razones financieras, como estados financieros, están influenciados por los muchos arrendamientos:
- El arrendamiento financiero tiene un índice actual reducido, capital de trabajo, índice de rotación de activos, índice de rotación de activos fijos, rendimiento de los activos en los primeros años y rendimiento del capital en los primeros años.
- El arrendamiento financiero tiene un mayor rendimiento de los activos, rendimiento del capital, relación de deuda a activos y relación de deuda a capital en años posteriores.
Contabilidad e informes del arrendador
Contabilidad del arrendador para arrendamiento financiero
under US GAAP, existen dos tipos de arrendamientos financieros para el arrendador. Si el valor presente de todos los pagos de arrendamiento es igual al valor en libros del activo arrendado, el arrendamiento se denomina arrendamiento financiero directo. Un arrendamiento de tipo venta es aquel en el que el valor presente de los pagos del arrendamiento excede el valor en libros del elemento arrendado. Ambos tipos de arrendamientos financieros son informados por el arrendador en varios estados financieros de la siguiente manera:
La cuenta por cobrar de arrendamiento se revela en el balance general. El valor se calcula a partir del valor presente de los pagos de arrendamiento futuros. Además, el valor en libros del activo arrendado se deduce de los activos.
Los ingresos por intereses se reflejan en el estado de resultados. Se calcula sobre la cuenta por cobrar de arrendamiento al inicio utilizando la tasa de interés del arrendamiento.
Estado de Flujo de Efectivo:
El componente de interés de los ingresos por arrendamiento se informa como una entrada de efectivo operativa, mientras que el componente principal del pago se informa como una entrada de efectivo de inversión.
Contabilización del arrendador para el arrendamiento operativo
El arrendador reporta el arrendamiento operativo de la siguiente manera en varios estados financieros:
- Balance: Como es habitual, se indica el activo arrendado.
- Estado de resultados: se revelan los ingresos por intereses y la depreciación de activos.
- El pago periódico del arrendamiento se clasifica como una entrada de efectivo operativa en el estado de flujo de efectivo.
El efecto de la contabilidad del arrendamiento en los estados financieros del arrendador
Los estados financieros del arrendador se ven afectados por la variación en ambos arrendamientos de la siguiente manera:
- Bajo ambos arrendamientos, los ingresos por arrendamiento y el flujo de efectivo total son comparables.
- Los ingresos en los primeros años de un arrendamiento financiero son superiores a los de un arrendamiento operativo.
- Los ingresos en los últimos años de un arrendamiento financiero son menores que los de un arrendamiento operativo.
- El flujo de efectivo operativo de un arrendamiento financiero es menor que el de un arrendamiento operativo.
- El monto de los impuestos pagados en los primeros años de un arrendamiento financiero es mayor que el de un arrendamiento operativo.
Nuevos estándares de contabilidad de arrendamiento ASC 842
Los nuevos estándares de contabilidad de arrendamiento de FASB, ASC 842, reemplazaron la orientación actual, ASC 840, para empresas públicas el 15 de diciembre de 2018. A las empresas privadas se les ha permitido un año adicional para cumplir, con la fecha límite establecida para el 15 de diciembre de 2020. El nuevo las normas modifican la forma en que las corporaciones deben contabilizar los arrendamientos operativos en sus balances. Anteriormente, se requería que las corporaciones capitalizaran sus arrendamientos financieros mientras revelaban sus arrendamientos operativos en las notas al pie de la ASC 840.
Sin embargo, para promover la transparencia en los compromisos financieros de una empresa, FASB estableció la contabilidad de arrendamiento ASC 842, que requiere que los activos por derecho de uso y los pasivos por arrendamiento para cualquier arrendamiento operativo que dure más de 12 meses se registren en el balance general. Los arrendamientos operativos están definidos por las normas como cualquier arrendamiento que no sea un arrendamiento financiero. Si bien los nuevos estándares de contabilidad de arrendamiento describen claramente los ajustes esenciales para la contabilidad de arrendamiento, a las empresas les resultará difícil obtener los insumos necesarios para cumplir con ellos.
La diferencia entre un arrendamiento operativo y un arrendamiento financiero (contabilidad de arrendamiento de capital)
Los arrendamientos operativos y los arrendamientos de capital son los dos tipos de arrendamiento más populares en la contabilidad de arrendamientos. Para distinguir entre los dos, evalúe en qué medida los riesgos y beneficios relacionados con la propiedad de los activos se han transferido del arrendador al arrendatario.
Según las Normas NIIF, se habla de arrendamiento financiero si los riesgos y beneficios se han transferido en su totalidad. ASPE se refiere a los arrendamientos financieros como arrendamientos de capital. De lo contrario, es un arrendamiento operativo, que es esencialmente lo mismo que un contrato de propietario e inquilino.
Debido a que determinar si los riesgos y beneficios se han transferido por completo puede ser difícil en ocasiones, las NIIF establecen numerosos criterios para distinguir entre los dos arrendamientos.
Para que el arrendamiento sea considerado un arrendamiento financiero, se debe cumplir al menos uno de los siguientes criterios:
- Hay un opción de compra de ganga, que permite al arrendatario adquirir el activo a un precio inferior a su valor razonable en un período posterior (normalmente al final del plazo del arrendamiento). Esta opción a menudo se determina al comienzo del contrato de arrendamiento.
- El arrendamiento dura una gran parte de la vida económica útil del activo (generalmente, el 75 por ciento o más).
- Los pagos mínimos de arrendamiento tienen un valor presente neto (VAN) que es al menos el 90% del valor razonable del activo.
Los beneficios del arrendamiento
El arrendamiento ofrece varias ventajas que se pueden aprovechar para atraer clientes:
- Los planes de pago son más adaptables que los acuerdos de préstamo.
- Debido a que las tasas impositivas para el arrendador y el arrendatario son diferentes, los costos después de impuestos son más bajos.
- El leasing implica la financiación de la totalidad del coste del activo.
- Para un arrendamiento operativo, la empresa establecerá un costo en lugar de un pasivo, lo que le permitirá recibir apoyo financiero, una práctica conocida como "financiamiento fuera de balance".
Los inconvenientes del arrendamiento
El tema de los costos de agencia es una desventaja significativa para el arrendamiento. En un contrato de arrendamiento, el arrendador transfiere todos los derechos al arrendatario durante un cierto período de tiempo, lo que genera un problema de riesgo moral. Debido a que el arrendatario que administra el bien no es el dueño del bien, el arrendatario no puede cuidar tanto como si fuera su propio bien. El costo de agencia del arrendamiento se refiere a la distinción entre propiedad de activos (arrendador) y control de activos (arrendatario). Esta es una idea clave en la contabilidad de arrendamientos.
Conclusión
Los requisitos de contabilidad e información de un arrendamiento varían dependiendo de si usted es el arrendador o el arrendatario. También varía dependiendo de si el arrendamiento es financiero o de operación. Como resultado, es fundamental que el arrendamiento se clasifique y registre correctamente porque tiene consecuencias significativas para los estados financieros y las razones financieras.
Preguntas frecuentes sobre contabilidad de arrendamiento
¿Cuáles son los diferentes tipos de arrendamiento?
El arrendamiento financiero, el arrendamiento operativo y el arrendamiento por contrato son los tres tipos básicos de arrendamiento.
¿Cuál es el tratamiento contable de los arrendamientos?
Los pagos de arrendamiento se clasifican como gastos operativos y se deducen de las ganancias.
¿Por qué es importante la contabilidad de arrendamiento?
Esto permite a los departamentos de contabilidad comercial monitorear los períodos de aviso y los períodos de renovación/terminación para ayudar a las empresas a administrar sus costos de arrendamiento, lo que resulta en el descubrimiento de oportunidades potenciales de ahorro de costos durante estos tiempos de gran volatilidad económica.
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