Die Kaufpreisallokation (Purchase Price Allocation, PPA) ist ein wichtiger Teil des Akquisitionsprozesses, da sie hilft, die gekauften Vermögenswerte und Verbindlichkeiten genau zu bewerten, und außerdem wichtige Informationen für die Finanzberichterstattung, Steuerberichterstattung und zukünftige Geschäftsentscheidungen liefert. Es ist eine Art der Akquisitionsbuchhaltung, bei der die Person oder Firma, die ein Geschäft oder eine Firma kauft, den richtigen Betrag des Kaufpreises für jedes Vermögen und jede Verbindlichkeit des Unternehmens beiseite legt. Werfen wir einen genauen Blick auf die Kaufpreisallokation von immateriellen Vermögenswerten, die Form und die Besteuerung. Außerdem sehen wir ein praktisches Beispiel zur Kaufpreisallokation sowie alles, was Sie wissen müssen.
Warum brauchen Sie eine Kaufpreisallokation?
Eine Kaufpreisallokation (Purchase Price Allocation, PPA) ist eine Methode, die in der Bilanzierung verwendet wird, um die Anschaffungskosten auf die Vermögenswerte und Schulden des Unternehmens aufzuteilen. Der Hauptgrund, warum ein PPA erforderlich ist, besteht darin, dass es bei der Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts der Vermögenswerte und Verbindlichkeiten des erworbenen Unternehmens hilft, was für eine genaue Finanzberichterstattung erforderlich ist.
Wenn ein Unternehmen ein anderes Unternehmen erwirbt, zahlt es in der Regel mehr als den Nettobuchwert der Vermögenswerte und Verbindlichkeiten des erworbenen Unternehmens. Der zu viel gezahlte Betrag wird als Geschäfts- oder Firmenwert in der Bilanz der übernehmenden Gesellschaft erfasst. Der Kaufpreis ist auf die Vermögenswerte und Schulden aufzuteilen, um deren Wert zu ermitteln. Dies ist aus mehreren Gründen wichtig:
#1. Genaue Finanzberichterstattung
Die Zuordnung des Kaufpreises zu jedem Vermögenswert und jeder Verbindlichkeit des gekauften Unternehmens hilft dem Käufer, genaue Finanzberichte zu erstellen. Dies ist wichtig für Investoren, Aufsichtsbehörden und andere Interessengruppen, die sich auf Jahresabschlüsse verlassen, um fundierte Entscheidungen zu treffen.
#2. Steuerberichterstattung
Die Steuerberichterstattung erfordert eine PPA, da die Aufteilung des Kaufpreises Auswirkungen darauf hat, wie Vermögenswerte und Verbindlichkeiten besteuert werden. Beispielsweise können die Abschreibungen auf Geschäfts- oder Firmenwerte, immaterielle Vermögenswerte und Sachanlagen unterschiedlichen Steuervorschriften unterliegen.
#3. Zukünftige Geschäftsentscheidungen
Ein PPA kann einem Unternehmen auch dabei helfen, zukünftige Investitionsausgaben, Investitionen und strategische Planungsentscheidungen zu treffen.
Was ist die Formel für die Kaufpreisallokation?
PPA ist eine Methode, die in der Buchhaltung verwendet wird, um die Kosten für den Kauf eines Unternehmens in seine Vermögenswerte und Schulden aufzuteilen. Die Formel für die Kaufpreisallokation lautet:
Kaufpreis = beizulegender Zeitwert der erworbenen Vermögenswerte – beizulegender Zeitwert der übernommenen Verbindlichkeiten
Der „beizulegende Zeitwert“ in dieser Berechnung ist der prognostizierte Marktwert von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten zum Zeitpunkt des Erwerbs. Inventar, Ausrüstung, Patente, Warenzeichen und Goodwill können den Wert gekaufter Vermögenswerte erhöhen. Der beizulegende Zeitwert der übernommenen Verbindlichkeiten kann Posten wie Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen, Darlehen und andere Schulden umfassen.
Die Bilanz des Käufers zeigt die neuen Werte der Vermögenswerte und Schulden des Unternehmens, sobald das Kaufgeld aufgeteilt ist. Dies trägt dazu bei, dass die Finanzkonten des Erwerbers die tatsächlichen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten des Unternehmens widerspiegeln.
So führen Sie eine Kaufpreisallokation durch
Nach dem Abschluss einer M&A-Transaktion muss eine Kaufpreisallokation (Purchase Price Allocation, PPA) gemäß den Vorschriften von IFRS und US GAAP durchgeführt werden.
Ziel der Purchase Price Allocation (PPA) ist es, den Kaufpreis den erworbenen Vermögenswerten und Schulden des Zielunternehmens so zuzuordnen, dass sie deren beizulegenden Zeitwert widerspiegeln.
Purchase-Price-Allocation (PPF)-Verfahren bestehen aus den folgenden Schritten:
- Schritt 1: Geben Sie speziell identifizierten materiellen und immateriellen Vermögenswerten den beizulegenden Zeitwert an
- Schritt 2: Definieren Sie den Geschäfts- oder Firmenwert als den Überschuss des Anschaffungspreises über die Summe der beizulegenden Zeitwerte der erworbenen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten
- Schritt 3: Bestimmen Sie den beizulegenden Zeitwert der erworbenen Vermögenswerte und übernommenen Verbindlichkeiten
- Schritt 4: Aktualisierung der Proforma-Bilanz des Erwerbers mit den Ergebnissen der Berechnungen.
Was ist die Kaufpreisallokation nach IFRS 3?
Die Kaufpreisallokation (Purchase Price Allocation, PPA) ist eine Möglichkeit für Wirtschaftsprüfer, herauszufinden, wie viel des Kaufpreises auf die bei einer Unternehmensfusion erworbenen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten entfallen soll. Die International Financial Reporting Standards 3 (IFRS 3) und die allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) sagen, dass dies getan werden muss.
PPA teilt den Kaufpreis eines Unternehmenszusammenschlusses zwischen seinen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten auf, abhängig von deren beizulegenden Zeitwerten zum Zeitpunkt des Erwerbs. Bei modernen kommerziellen Fusionen sind manchmal Marken, Patente und Kundenbeziehungen im Kaufpreis enthalten.
Liegt der Anschaffungspreis unter dem beizulegenden Zeitwert der Vermögenswerte, weist die Gewinn- und Verlustrechnung einen Gewinn aus.
PPA hilft den Finanzkonten von Unternehmenszusammenschlüssen, den wahren Wert der Transaktion widerzuspiegeln. PPA verbessert das Verständnis von Investoren und Stakeholdern für den Wert des fusionierten Unternehmens und die Leistung des Erwerbers, indem der Kaufpreis den beizulegenden Zeitwerten der erworbenen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten zugeordnet wird.
Wer erstellt die Kaufpreisallokation?
In den meisten Fällen wird die PPA von einer Gruppe von Experten wie Buchhaltern, Finanzanalysten und Bewertungsexperten durchgeführt. Ein Chief Financial Officer oder ein Director of Accounting sind typische Teamleiter im Finanz- oder Rechnungswesen.
Der PPA-Prozess kann kompliziert sein, da er das Auffinden und Bewerten aller Vermögenswerte und Schulden des zu kaufenden Unternehmens erfordert. Dies erfordert einen sorgfältigen Blick auf die Jahresabschlüsse und andere wichtige Informationen über das gekaufte Unternehmen.
Das PPA-Team kann mit dem Management und den Rechtsberatern des Erwerbers zusammenarbeiten, um die Buchhaltungs- und Steueranforderungen zu erfüllen. Der PPA bestimmt den beizulegenden Zeitwert des erworbenen Unternehmens und seiner Vermögenswerte, was sich auf die Finanzberichterstattung, die Besteuerung sowie andere Geschäftsentscheidungen auswirkt.
Welche Auswirkungen hat die Kaufpreisallokation?
Die Auswirkungen der Kaufpreisallokation (Purchase Price Allocation, PPA) können sowohl für das erwerbende Unternehmen als auch für das erworbene Unternehmen erheblich sein. Einige der wichtigsten Auswirkungen von PPA sind:
#1. Auswirkungen auf den Jahresabschluss
Das kaufende Unternehmen ändert seine Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung, nachdem der PPA-Prozess den beizulegenden Zeitwert der erworbenen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten bestimmt hat. Die Anpassungen des beizulegenden Zeitwerts können sich auf die Umsatzrealisierung, Amortisation, Abschreibung sowie andere Finanzkennzahlen auswirken.
#2. Auswirkungen auf Steuern
Das PPA kann sich auch auf Steuerberechnungen auswirken, da es den Buchwert von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten beeinflusst. Dies kann zu Änderungen der Steuergrundlage, Abschreibungen und Amortisationsabzügen und anderen steuerbezogenen Posten führen.
#3. Auswirkungen auf den Betrieb
Der PPA-Prozess kann ändern, wie das gekaufte Unternehmen Ressourcen, Personal und Geld zuweist. Berichterstattung, Systeme und Prozesse müssen möglicherweise geändert werden, was sich auf das gekaufte Unternehmen auswirken kann.
#4. Auswirkungen auf Investitionsentscheidungen
Die Ergebnisse des PPA-Prozesses können sich auf Investitionsentscheidungen auswirken, da sie Einblicke geben
Was bedeutet PPA in der Buchhaltung?
Im Allgemeinen ist die Kaufpreisallokation eine Methode, die bei Unternehmenszusammenschlüssen, Fusionen und Übernahmen verwendet wird, um die Kosten für den Kauf eines Unternehmens zwischen seinen Vermögenswerten und Schulden aufzuteilen.
Im PPA-Prozess werden sowohl die Vermögenswerte als auch die Verbindlichkeiten des zu kaufenden Unternehmens aufgelistet und bewertet. Dazu gehören materielle Vermögenswerte wie Ausrüstung und Inventar, immaterielle Vermögenswerte wie Patente, Urheberrechte und Firmenwert sowie Verbindlichkeiten wie Kredite und Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen. Ziel des PPA-Prozesses ist es, den beizulegenden Zeitwert der Vermögenswerte und Schulden beim Erwerb zu ermitteln.
In der Finanzbuchhaltung des Erwerbers passt der PPA die Vermögenswerte und Verbindlichkeiten des erworbenen Unternehmens an den beizulegenden Zeitwert an. Dadurch wird sichergestellt, dass der Jahresabschluss des gekauften Unternehmens seine Vermögenswerte und Verbindlichkeiten genau widerspiegelt. Das PPA sorgt für finanzielle Klarheit in Unternehmenszusammenschlussverträgen.
Was ist der Unterschied zwischen IFRS 10 und IFRS 3?
Das International Accounting Standards Board (IASB) hat zwei Rechnungslegungsstandards zu Unternehmenszusammenschlüssen herausgegeben, IFRS 10 und IFRS 3, die sich jedoch auf unterschiedliche Aspekte des Verfahrens konzentrieren.
IFRS 3 – Unternehmenszusammenschlüsse sagt Unternehmen, wie sie den Erwerb eines Unternehmens oder eines Anteils an einem Unternehmen erfassen. Dieser Standard erläutert die Regeln für den Ansatz und die Bewertung der Vermögenswerte und Schulden des erworbenen Unternehmens sowie aller nicht beherrschenden Anteile daran. IFRS 3 besagt auch, dass der Erwerber den Geschäfts- oder Firmenwert zu bilanzieren hat, der die Differenz zwischen dem Kaufpreis und dem beizulegenden Zeitwert der erworbenen Vermögenswerte und Schulden darstellt.
IFRS 10, der als „Konzernabschlüsse“ bezeichnet wird, sagt Unternehmen, wie sie konsolidierte Abschlüsse erstellen und darstellen müssen, wenn sie ein oder mehrere andere Unternehmen beherrschen. Der Standard legt fest, wie zu ermitteln ist, ob ein Unternehmen in den Konzernabschluss einzubeziehen ist, und wie nicht beherrschende Anteile zu bilanzieren sind.
Kurz gesagt geht es bei IFRS 3 darum, wie eine bestimmte Fusion oder Übernahme zu bilanzieren ist, während es bei IFRS 10 darum geht, wie ein Konzernabschluss für ein Unternehmen zu erstellen und darzustellen ist, das ein oder mehrere andere Unternehmen beherrscht. Beide Standards sind wichtig für Unternehmen, die an Unternehmenszusammenschlüssen beteiligt sind, und sie arbeiten zusammen, um sicherzustellen, dass der Abschluss den Wert des erworbenen Unternehmens und seine Auswirkungen auf die Finanzlage des Erwerbers genau widerspiegelt.
Beispiel für die Kaufpreisallokation
Um die Kaufpreisallokation beim Erwerb von Vermögenswerten und Schulden besser zu verstehen, sehen wir uns dieses Beispiel an. Die vom International Accounting Standards Board (IASB) herausgegebenen IFRS 10 und IFRS 3 behandeln unterschiedliche Aspekte von Unternehmenszusammenschlüssen.
IFRS 3
Unternehmenszusammenschlüsse regeln die Bilanzierung des Erwerbs eines Unternehmens oder einer Kapitalbeteiligung an einem Unternehmen. Dieser Standard erläutert die Regeln für den Ansatz und die Bewertung der Vermögenswerte, Schulden und nicht beherrschenden Anteile des erworbenen Unternehmens. Auch der Firmenwert, die Differenz zwischen dem Kaufpreis und dem beizulegenden Zeitwert der erworbenen Vermögenswerte und Schulden, ist nach IFRS 3 zu bilanzieren.
IFRS 10
Konzernabschlüsse – zeigt, wie Konzernabschlüsse erstellt und dargestellt werden, wenn ein Unternehmen ein oder mehrere andere Unternehmen beherrscht. Der Standard legt fest, wie zu ermitteln ist, ob ein Unternehmen in den Konzernabschluss einzubeziehen ist, und wie nicht beherrschende Anteile zu bilanzieren sind.
Kurz gesagt geht es bei IFRS 3 darum, wie eine bestimmte Fusion oder Übernahme zu bilanzieren ist, während es bei IFRS 10 darum geht, wie ein Konzernabschluss für ein Unternehmen zu erstellen und darzustellen ist, das ein oder mehrere andere Unternehmen beherrscht. Beide Standards sind wichtig für Unternehmen, die mit anderen Unternehmen fusionieren, und sie arbeiten zusammen, um sicherzustellen, dass der Wert des erworbenen Unternehmens und seine Auswirkungen auf die Finanzen des Erwerbers im Jahresabschluss korrekt wiedergegeben werden.
Beispiel für die Kaufpreisallokation
Klar, hier ein Beispiel für eine Kaufpreisallokation:
Angenommen, Unternehmen A erwirbt Unternehmen B für einen Kaufpreis von 10 Millionen US-Dollar. Unternehmen B hatte zum Zeitpunkt des Erwerbs die folgenden sichtbaren Vermögenswerte und Schulden sowie deren beizulegende Zeitwerte:
Inventar: 2 Millionen Dollar
Sachanlagen: 4 Millionen US-Dollar
Patente: 1 Million Dollar
Verbindlichkeiten: $1 Million
Aufgelaufene Kosten: 500,000 $
Der gesamte beizulegende Zeitwert der identifizierbaren Vermögenswerte und Verbindlichkeiten beträgt 8.5 Millionen US-Dollar, was bedeutet, dass ein Geschäfts- oder Firmenwert von 1.5 Millionen US-Dollar erfasst werden muss.
Die Kaufpreisallokation für diese Akquisition würde wie folgt aussehen:
Inventar: 2 Millionen Dollar
Sachanlagen: 4 Millionen US-Dollar
Patente: 1 Million Dollar
Verbindlichkeiten: ($1 Million)
Aufgelaufene Ausgaben: ($500,000)
Geschäfts- oder Firmenwert: 1.5 Millionen US-Dollar
Der Firmenwert von 1.5 Millionen US-Dollar entspricht dem Überschuss des Kaufpreises von 10 Millionen US-Dollar über den beizulegenden Zeitwert der erworbenen identifizierbaren Vermögenswerte und Verbindlichkeiten.
Die Kaufpreisallokation wird sich auf den Abschluss des Erwerbers auswirken, da sie den Wert der erworbenen Vermögenswerte und Schulden verändert und zu einem Goodwill-Ansatz führt. Die Bilanz des Erwerbers zeigt die beizulegenden Zeitwerte der erworbenen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten und die Gewinn- und Verlustrechnung zeigt die Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte und gegebenenfalls die Wertminderung des Geschäfts- oder Firmenwerts.
Steuerliche Kaufpreisallokation
Die steuerliche Kaufpreisallokation (PPA) bezeichnet die steuerliche Zuordnung des Kaufpreises eines erworbenen Unternehmens. Im Allgemeinen wird die steuerliche Kaufpreisallokation verwendet, um die steuerliche Grundlage der bei einer Unternehmensfusion erworbenen Vermögenswerte und Schulden zu ermitteln, die dann verwendet wird, um die steuerlichen Auswirkungen der Fusion zu ermitteln.
Wenn zwei Unternehmen fusionieren, muss das Unternehmen, das das andere kauft, möglicherweise den Kaufpreis zwischen den Vermögenswerten und Schulden des erworbenen Unternehmens aufteilen. Diese Zuordnung basiert auf dem beizulegenden Zeitwert der Vermögenswerte und Schulden zum Erwerbszeitpunkt. Aus steuerlichen Gründen muss die Zuweisung in einer Weise erfolgen, die den Regeln des Internal Revenue Code (IRC) folgt.
Der Steuer-PPA-Prozess beinhaltet die Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts der Vermögenswerte und Schulden des gekauften Unternehmens. Der beizulegende Zeitwert wird dann verwendet, um den Kaufpreis gemäß den IRC-Vorschriften auf die Vermögenswerte und Schulden aufzuteilen. Die Steuergrundlage der erworbenen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten wird verwendet, um Steuerabzüge und -guthaben im Zusammenhang mit dem Erwerb, wie Abschreibungen und Abschreibungen, zu berechnen.
Es ist wichtig zu beachten, dass sich das Steuer-PPA vom Finanz-PPA unterscheiden kann, da der IRS spezifische Vorschriften und Regeln zur Bestimmung der Steuergrundlage von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten hat. Die Unterschiede zwischen den beiden Methoden können zu unterschiedlichen steuerlichen Auswirkungen für die übernehmende Gesellschaft führen.
Insgesamt ist das Steuer-PPA ein wichtiger Aspekt von Unternehmenszusammenschlüssen, da es die steuerliche Grundlage der erworbenen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten bestimmt, was sich auf die steuerlichen Auswirkungen des Erwerbs auswirkt. Es ist wichtig, die IRC-Vorschriften bei der Durchführung von Steuer-PPA zu befolgen, um die Einhaltung der Steuergesetze und -vorschriften sicherzustellen.
Kaufpreisallokationsformular
Für die Kaufpreisallokation (Purchase Price Allocation, PPA) gibt es kein Standardformular, da der Allokationsprozess je nach Transaktion und beteiligten Parteien unterschiedlich sein kann. Die Rechnungslegungsstandards oder Steuergesetze der Nation oder Gerichtsbarkeit, in der die Transaktion stattfindet, können sich auf das Format und den Inhalt des PPA-Berichts auswirken. Unternehmen können auch Vorlagen oder Softwaretools verwenden, um den PPA-Prozess zu erleichtern und einen PPA-Bericht zu erstellen. Ein PPA-Bericht enthält jedoch normalerweise die folgenden Informationen:
- Identifizierung der erworbenen und übernehmenden Unternehmen.
- Datum des Erwerbs.
- Kaufpreis der Anschaffung.
- Identifizierung der Vermögenswerte und Verbindlichkeiten des erworbenen Unternehmens, einschließlich immaterieller Vermögenswerte wie Goodwill, Patente und Warenzeichen.
- Bewertung des beizulegenden Zeitwerts der Vermögenswerte und Schulden des erworbenen Unternehmens zum Zeitpunkt des Erwerbs.
- Berechnung des durch den Erwerb angesetzten Geschäfts- oder Firmenwertes.
- Der als Ergebnis des Erwerbs erfasste Geschäfts- oder Firmenwert wird berechnet.
- Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage erworbener Vermögenswerte und Verbindlichkeiten.
- Erläuterung der Methoden zur Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts sowie der dabei verwendeten Annahmen.
- Offenlegung von Unsicherheiten oder Eventualitäten im Zusammenhang mit der Bewertung des beizulegenden Zeitwerts oder dem Allokationsprozess.
- Verweise auf alle relevanten Rechnungslegungsstandards, Steuergesetze oder -vorschriften sowie alle anderen maßgeblichen Richtlinien, die im Zuteilungsprozess verwendet werden
Kaufpreisallokation immaterielle Vermögenswerte
Immaterielle Vermögenswerte spielen bei der Kaufpreisallokation (Purchase Price Allocation, PPA) eine große Rolle, da sie viel wert sein können, wenn sich zwei Unternehmen zusammenschließen. Im Folgenden finden Sie Beispiele für immaterielle Vermögenswerte, die bei einer Kaufpreisallokation angesetzt werden können:
#1. Kulanz
Dies ist der Überschuss des Kaufpreises über den beizulegenden Zeitwert des erworbenen identifizierbaren Nettovermögens. Im Allgemeinen der Wert des Rufs, des Kundenstamms und anderer Dinge eines Unternehmens, die nicht separat gefunden und bewertet werden können.
#2. Patente und Marken
Dies sind gesetzliche Rechte, die Erfindungen, Designs sowie Marken schützen.
#3. Kundenbeziehungen
Dies sind die Beziehungen, die das übernommene Unternehmen zu seinen Kunden hat. Sie können im Allgemeinen Kundenlisten, Verträge und andere kundenbezogene Informationen enthalten.
#4. Technologie
Dazu gehören Software, Algorithmen und andere proprietäre Technologien, die das übernommene Unternehmen besitzt.
#5. Verträge
Dies sind Vereinbarungen, die das erworbene Unternehmen mit Lieferanten, Kunden oder anderen Parteien hat.
#6. Wettbewerbsverbote
Wettbewerbsverbote sind im Allgemeinen Verträge, die besagen, dass die Eigentümer oder Schlüsselmitarbeiter des gekauften Unternehmens für eine bestimmte Zeit nicht für einen Wettbewerber arbeiten dürfen.
#7. Lizenzen und Genehmigungen
Dies sind gesetzliche Rechte, die es dem erworbenen Unternehmen ermöglichen, in einer bestimmten Branche oder an einem bestimmten Standort tätig zu sein.
Beim Ansatz von immateriellen Vermögenswerten in PPA ist es wichtig, ihren beizulegenden Zeitwert zum Zeitpunkt des Erwerbs zu bestimmen. Dies kann die Verwendung von Bewertungstechniken wie dem Einkommensansatz, dem Marktansatz oder dem Kostenansatz beinhalten. Für die Bewertung können auch Annahmen und Schätzungen erforderlich sein. Diese sollten auf vertrauenswürdigen und überprüfbaren Daten basieren.
Wenn immaterielle Vermögenswerte in einem PPA erfasst werden, kann dies die Berechnung von Abschreibungen, Abschreibungen und Steuerabzügen ändern, was große finanzielle und steuerliche Auswirkungen auf das Unternehmen haben kann, das sie kauft. Daher ist es wichtig, den Wert und die Nutzungsdauer der immateriellen Vermögenswerte im PPA-Bericht sorgfältig zu bewerten und zu dokumentieren.
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Bibliographie
